V souladu se zákonem č. 90/2012 Sb., o obchodních korporacích, je obchodní podíl definován následovně: „podíl představuje účast společníka v obchodní korporaci a práva a povinnosti z této účasti plynoucí.“ V každé obchodní korporaci může fyzická osoba vlastnit pouze 1 podíl, avšak toto pravidlo se nevztahuje na kapitálové společnosti a na podíl komanditisty v komanditní společnosti. Mezi kapitálové společnosti řadíme společnost s ručením omezeným a akciovou společnost. Společník, který vlastní obchodní podíl, má právo na rozhodování, na informace a na podíl na zisku či likvidačním zůstatku společnosti. Zároveň může společník podat žalobu jménem společnosti v případě, kdy jednatel svým jednáním způsobí společnosti škodu, anebo jiný společník odkládá splnění své vkladové povinnosti.

Příjmy z prodeje obchodního podílu obecně podléhají dani z příjmů, u fyzických osob se příjmy z převodu podílu ve společnosti zabývá § 10 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů („ZDP“). Příjmy z prodeje obchodního podílu tedy tvoří dílčí základ daně dle § 10 ZDP – ostatní příjmy.

Jaká jsou specifika prodeje obchodního podílu a k jakým změnám došlo v této oblasti ve spojitosti s konsolidačním balíčkem vlády, který nabyl účinnosti na počátku letošního roku? Změny vstupují v platnost až rokem 2025, a tak mají vlastníci podílů na obchodních korporacích ještě pár měsíců čas na využití výhodnějších podmínek při případném prodeji. Současná právní úprava totiž umožňuje osvobodit celý příjem z prodeje podílu v obchodní korporaci pouze splněním časového testu 5 let vlastnictví podílu. Tato pravidla se nicméně zpřísní od roku 2025.

Počátkem příštího roku totiž budou nově příjmy z prodeje obchodního podílu zastřešeny limitem 40 mil. Kč pro osvobození od daně z příjmu fyzických osob. Časový test zůstává nezměněn. Limit stanovený konsolidačním balíčkem se počítá souhrnně za zdaňovací období (kalendářní rok) pro všechny příjmy z prodeje obchodních podílů. Do limitu se započítávají i příjmy z prodeje cenných papírů, pro které platí obdobná pravidla (liší se pouze časovým testem pro osvobození 3 let). Je tedy nutné brát v úvahu, že pro splnění limitu musí fyzická osoba provést sumarizaci všech svých příjmů z prodeje cenných papírů a podílů v obchodních korporacích, aby mohla nabýt jistoty, že daný limit pro osvobození splňuje. Také je potřeba zmínit, že osvobození se u fyzické osoby neposuzuje v okamžiku právního prodeje podílu (nebo cenného papíru), ale podstatný je pro poplatníka okamžik přijetí příjmu z dané transakce.

Potenciální riziko této skutečnosti lze nejlépe ilustrovat příkladem, kdy by poplatník daně z příjmu fyzických osob prodal svůj podíl například na konci roku 2024, ale částka na účet by mu dorazila až během roku 2025. V tom případě je zapotřebí myslet na to, že tento příjem je nutné podrobit detailnějšímu zkoumání ve zdaňovacím období 2025. Konkrétně, zda je tento příjem společně s dalšími příjmy od daně osvobozen. Na část příjmu přesahující limit 40 mil. Kč by se vztahovala daň z příjmu.

Při překročení limitu 40 mil. Kč může být tento příjem zdanitelný pouze částečně, jelikož má prodávající možnost uplatnit ve svém přiznání výdaje ve výši tržní hodnoty obchodního podílu (cenného papíru) stanovenou dle zákona č. 151/1997 Sb., o oceňování majetku k 31. prosinci 2024.

Toto jednání zajistí, že poplatník daně z příjmů fyzických zdaní pouze nárůst hodnoty podílu od 1. ledna 2025.

Pro případ „právně uskutečněných“ prodejů v průběhu roku 2024, kdy příjem očekáváme až v roce 2025, bude mít daný daňový subjekt možnost uplatnit výdaj v podobě hodnoty daného podílu (cenného papíru) určenou dle výše uvedeného zákona o oceňování ke dni uskutečněného prodeje v roce 2024. Je tedy pravděpodobné, že touto cestou bude osoba podávající daňové přiznání k dani z příjmu fyzických osob za kalendářní rok 2025 vykazovat zdanitelný příjem a náklad v podobné či stejné výši. Obecně zároveň mohou poplatníci uplatnit jako výdaj pořizovací cenu podílu (cenného papíru), což může být výhodné v případech, kdy jejich hodnota před prodejem od nabytí klesla. Na závěr je potřeba uvést, že je nutné při uplatňování výdajů mít na paměti, že je možné uplatnit výdaje pouze v poměrné výši, což znamená, že pokud je zdanitelný příjem například 30 % a osvobozený 70 %, tak je možné uplatnit výdaje pouze ve shodném poměru, tj. ve výši 30 % z celkového, jinak uznatelného, výdaje.

Shrnutí

Článek detailně rozebírá problematiku zdanění prodeje obchodního podílu fyzickými osobami, zejména se zaměřuje na podmínky osvobození od daně z příjmů. Hlavním bodem je, že od roku 2025 vstoupí v platnost nový limit 40 milionů Kč pro osvobození příjmů z prodeje obchodního podílu od daně. Časový test pěti let vlastnictví zůstává nezměněn.

Článek byl připravený ve spolupráci se společností EKP Advisory, s.r.o.