Doprovodným zákonem k zákonu o elektronické evidenci tržeb (dále jen „EET“) byla přijata i novela zákona o daních z příjmů, která pro fyzické osoby zavádí novou slevu na dani. Tento článek se zaměří na příklady, kdy je na slevu nárok.
 
Sleva na dani je včleněna do nového paragrafu, konkrétně § 35bc. Výše slevy na evidenci tržeb činí 5.000 Kč. Sleva na dani činí nejvýše částku ve výši kladného rozdílu mezi 15 % dílčího základu ze samostatné činnosti a základní slevy na poplatníka.
 
Slevu na evidenci tržeb lze uplatnit pouze ve zdaňovacím období, ve kterém poplatník poprvé zaevidoval tržbu, kterou má podle zákona o evidenci tržeb povinnost evidovat.

Příklad 1

Poplatník provozuje hostinskou činnost. Od 1. 12. 2016 je povinen evidovat tržby dle zákona o EET a skutečně tak učiní v prosinci 2016. Jeho základ daně za rok 2016 z podnikání činí 300.000 Kč.
 

 
 
Poplatník v tomto případě mohl uplatnit plnou výši slevy, ale vždy tomu tak být nemusí – pokud bude vykázána daňová ztráta, nemůže poplatník uplatnit nic (ostatně v tom případě neuplatní ani základní slevu na dani). Také při nedostatečné výši základu daně nebude tato jednorázová sleva uplatněna celá, jak ukazují následující příklady.

Příklad 2

Poplatník provozuje hostinskou činnost. Od 1. 12. 2016 je povinen evidovat tržby dle zákona o EET a skutečně tak učiní v prosinci 2016. Jeho základ daně za rok 2016 z podnikání činí 150.000 Kč.
 

Příklad 3

Poplatník provozuje hostinskou činnost. Od 1. 12. 2016 je povinen evidovat tržby dle zákona o EET a skutečně tak učiní v prosinci 2016. Jeho základ daně za rok 2016 z podnikání činí 180.000 Kč.
 

 
 
Maximální výše slevy na evidenci tržeb bude využita při daňovém základu ze samostatné činnosti ve výši 198.900 Kč (zaokrouhleno na stovky korun).
 
I když se slevy na dani standardně zohledňují až po výpočtu daně, která se počítá ze základu daně sníženého o nezdanitelnou část základu daně (např. odpočet životního a penzijního připojištění, úroky z úvěrů, dary) a odčitatelné položky (daňová ztráta), je limit pro slevu na evidenci tržeb vázán na rozdíl mezi dílčím základem daně a základní slevou bez ohledu na to, z jaké základny se výsledná daň počítá.

Příklad 4

Poplatník provozuje hostinskou činnost. Od 1. 12. 2016 je povinen evidovat tržby dle zákona o EET a skutečně tak učiní v prosinci 2016. Jeho základ daně za rok 2016 z podnikání činí 200.000 Kč, uplatňuje odpočet v souladu se zákonem – příspěvky na životní pojištění ve výši 12.000 Kč.
 

 
 
Z tohoto příkladu je patrné, že sice výpočtem vznikl nárok na slevu na evidenci tržeb v plné výši, ale fakticky byla uplatněna sleva jen ve výši 28.200 − 24.840 = 3.360 Kč, protože základ daně prvotně ovlivnila nezdanitelná částka.

 
V případě, kdy má poplatník více příjmů z jiných činností, které se zdaňují podle jiných paragrafů zákona o daních z příjmů (§ 6 – příjmy ze zaměstnání, § 8 – příjmy z kapitálového majetku, § 9 – příjmy z pronájmu a § 10 – ostatní příjmy), musí podle znění zákona slevu na evidenci tržeb vypočítat nejprve podle výpočtového kritéria v § 35bc bez ohledu na to, že by celkový základ daně umožnil uplatnit celou výši slevy matematickým výpočtem.

Příklad 5

Poplatník provozuje hostinskou činnost a má také příjmy z pronájmu. Od 1. 12. 2016 je povinen evidovat tržby dle zákona o EET a skutečně tak učiní v prosinci 2016. Jeho základ daně za rok 2016 z podnikání činí 150.000 Kč a příjmy z pronájmu činí 120.000 Kč.
 

Příklad 6

Poplatník provozuje hostinskou činnost a má také příjmy z pronájmu. Od 1. 12. 2016 je povinen evidovat tržby dle zákona o EET a skutečně tak učiní v prosinci 2016. Jeho základ daně za rok 2016 z podnikání činí 180.000 Kč a příjmy z pronájmu činí 120.000 Kč.
 

 
 
Slevu je možné uplatnit podle druhého odstavce nového ustanovení zákona o daních z příjmů jen ve zdaňovacím období, ve kterém bude zaevidována tržba, kterou má poplatník povinnost evidovat. Nebude se jednat jen o různé fáze zahájení povinné evidence tržeb, ale i zahájení podnikání, se kterým bude spjata povinnost evidovat tržby.
 
Byť bude mít poplatník více činností, které mají různé fáze povinného vstupu do EET, může uplatnit slevu jen jednou, a to při první povinně evidované tržbě.

Příklad 7

Poplatník provozuje hostinskou činnost a maloobchod s květinami. Od 1. 12. 2016 je povinen evidovat tržby dle zákona o EET pro stravovací služby a od 1. 3. 2017 pro maloobchod.
 
Protože však provozuje letní restauraci u kempu, neuskutečnil až do května 2017 žádnou tržbu z této činnosti. V březnu 2017 zaevidoval první tržbu do systému EET z maloobchodu. Slevu na evidenci tržeb tedy může uplatnit v roce 2017.

 
Zákon hovoří o prvním zaevidování tržby, kterou má povinnost poplatník evidovat. Pokud dobrovolně začne tržby evidovat dříve (což je spojeno s rozfázováním náběhu systému EET), domnívám se, že při striktním výkladu zákona by měl slevu uplatnit až v momentě, kdy k tomu má skutečně povinnost.

Příklad 8

Poplatník provozuje maloobchod s květinami. Od 1. 3. 2017 je povinen evidovat tržby dle zákona o EET. V maloobchodě však začal evidovat tržby do systému EET již od prosince 2016. Slevu na evidenci tržeb tedy může uplatnit v roce 2017, neboť v roce 2016 k tomu nebyl povinen.

 
Osobně je pro mne toto znění zákona příliš striktní a očekávám v nejbližší budoucnosti výklad k tomuto ustanovení, neboť by popřel vůli zákonodárce pomoci poplatníkům – fyzickým osobám při vstupu do systému EET.
 
I když je otázka, zda se najde poplatník, který začne tržby evidovat dobrovolně dříve, než mu ukládá zákon. Pokud takový přesto bude a bude chtít uplatnit slevu na evidenci tržeb, doporučila bych mu začít alespoň v roce, který spadá do zahájení příslušné fáze vstupu do EET.

Článek byl připravený ve spolupráci se společností Finservis s.r.o.