Účtování na přelomu roku má svá specifika. Dnes se budeme v článku zabývat rozlišením nákladů a výnosů spadajících ještě do předcházejícího roku, ale daňový doklad obdrží či vystaví účetní jednotka až v roce následujícím. K tomuto účelu slouží účty z účtové skupiny 38 – Přechodné účty aktiv a pasiv, konkrétně pak 383 – Výdaje příštích období a 385 – Příjmy příštích období.

Oba účty jsou důsledkem potřeby časového rozlišování plynoucí z tzv. akruálního principu v účetnictví. Podstatou časového rozlišení jsou účetní operace sloužící k zajištění časové shody nákladů a výnosů za účelem výpočtu výsledku hospodaření. Časové rozlišení plyne z existence dopředu i zpětně uhrazených výkonů. Platí, že položky časového rozlišení podléhají inventarizaci.

Akruální princip je jednou ze zásad účetnictví. Podle něj mají být všechny účetní transakce zaznamenány v účetních knihách a vykázány v účetních výkazech v momentě, kdy k nim dojde, nikoliv až při uskutečnění souvisejícího příjmu či výdaje. Cílem tohoto principu je vykázat všechna aktiva, pasiva, náklady i výnosy vzniklé v daném období i v případě, že ještě nedošlo k odpovídajícímu pohybu peněžních prostředků.

Účet 383 – Výdaje příštích období

Na účtu 383 zachycujeme výdaje, které jsou nákladem běžného účetního období (v našem případě roku 2020), ale budou uhrazeny až v období následujícím (tedy v roce 2021). Platí, že nárok na DPH plynoucí z přijatého výkonu či služby je možné uplatnit až na základě obdržení daňového dokladu v následujícím období.

V souvislosti s účtem 383 je vždy přesně známa částka i subjekt, jemuž bude částka uhrazena. Výdaje příštích období upravuje Český účetní standard pro podnikatele č. 017 – Zúčtovací vztahy. Na účtu 383 je nejčastěji účtováno o nájemném a pachtovném placeném pozadu, dále o prémiích a odměnách placených po uplynutí roku. Platí, že položky nevýznamné nebo periodicky se opakující není nutné časově rozlišovat. Postup si upraví účetní jednotka ve své vlastní účetní směrnici.

Příklad účtování

Podívejme se na jednoduchý příklad. Firma ABC, s. r. o. obdrží v roce 2021 fakturu za vyúčtování firemních telefonů v celkové výši 21 550 Kč, kde základ činí 17 809,91 Kč a DPH 3 740,09 Kč. Faktura je vystavena za období 21. 12. 2020 až 20. 1. 2021. DUZP (datum uskutečnění zdanitelného plnění) i datum vystavení faktury je 21. 1. 2021.

Firma ABC, s. r. o. zaúčtuje přijatou fakturu takto:

• Náklad roku 2020 … za období 21. 12. až 31. 12. 2020 … 11 dní ve výši 6 319,65 Kč bude zaúčtováno interním dokladem na 518/383 s datem 31. 12. 2020.
• Náklad roku 2021 … za období 1. 1. až 20. 1. 2021 … zbylých 20 dní ve výši 11 490,26 Kč bude účtováno na faktuře jako 518/321 s datem 21. 1. 2021.

Účtování celého účetního případu pak bude vypadat následovně:
 

ID = interní doklad, FaP = faktura přijatá

Účet 385 – Příjmy příštích období

Analogicky k účtu 383 existuje v účtové osnově účet 385 – Příjmy příštích období. Jsou zde zachyceny výnosy, které budou uhrazeny až v příštích účetních obdobích. Vztáhneme-li účet k aktuálnímu období, půjde tedy o dodané výkony či poskytnuté služby vyfakturované podle smlouvy v roce 2021, jde však ještě o výnosy roku 2020, kdy nedošlo k příjmu peněžních prostředků.

Je známa přesná částka a dlužník. Drobné částky, případně periodicky se opakující výnosy není nutné časově rozlišovat. Přesné podmínky jsou upraveny ve vnitřní směrnici účetní jednotky. I tento účet je upraven Českým účetním standardem pro podnikatele č. 017 – Zúčtovací vztahy.

Příklad účtování

Společnost Beta, a. s. se zabývá pronájmem zemědělských strojů. Tyto stroje pronajímá společnosti Bubu, s. r. o. nepravidelně, dle potřeby. S DUZP 28. 2. 2021 vystaví fakturu za pronájem strojů za období 1. 12. 2020 až 28. 2. 2021 v celkové výši 18 150 Kč vč. DPH, kdy základ faktury činí 15 000 Kč a DPH 21 % potom 3 150 Kč. Fakturu je nutné časově rozlišit, protože přesahuje z jednoho účetního období do druhého.

V účetnictví společnosti Beta, a. s. bude vypadat účetnictví následovně:

• Výnos roku 2020 … za období 1. 12. až 31. 12. 2020 … 1/3 základu faktury ve výši 5 000 Kč bude zaúčtována interním dokladem na 385/602 s datem 31. 12. 2020.
• Výnos roku 2021 … za období 1. 1. až 28. 2. 2021 … 2/3 základu faktury ve výši 10 000 Kč budou zaúčtovány na faktuře jako 311/602 s datem 28. 2. 2021.

Účtování celého účetního případu bude následující:
 

ID = interní doklad, FaV = faktura vydaná
 

Náklady a výnosy je nutné vždy zaúčtovat do období, s nímž časově a věcně souvisí. Pro tyto účely je v programu POHODA k dispozici agenda Časové rozlišení. Záznamy do ní je možné zadat dvěma způsoby, a to buď přenesením přes nabídku Záznam/Časové rozlišení… v příslušných agendách, nebo ručním zápisem. Časové rozlišení je možné vytvořit automaticky z agend Vydané faktury, Ostatní pohledávky, Přijaté faktury, Ostatní závazky, Pokladna a Interní doklady. Více se o časovém rozlišení dozvíte v online příručce Účtujeme v POHODĚ.