Účtová skupina 35 slouží pro konsolidaci účetní závěrky za skupinu podniků, při níž musí být vyloučeny vzájemné vztahy ze všech titulů pohledávek a dluhů. Konsolidací se rozumí sloučení či sjednocení všech závazků u jednoho věřitele. Povinnost konsolidace mají pouze právnické osoby.
 

Všechny účty v programu POHODA, tj. i účty účtové skupiny 36, naleznete přes hlavní nabídku Účetnictví/Účtová osnova. Každý účet má přiřazený vhodný řádek tiskopisu, ať už se jedná o rozvahový, nebo výsledkový účet.

Abyste zkontrolovali, zda máte ke všem účtům přiřazený správný řádek tiskopisu, doporučujeme v agendě Účtová osnova zvolit Tiskové sestavy (CTRL+T), rozkliknout Kontrolní sestavy a zde zvolit náhled na sestavu Kontrola řádků výkazů.

Tato sestava ověřuje, zda jsou k jednotlivým účtům přiřazeny řádky výkazů dle doporučené definice. O účtech, které neodpovídají definici, zobrazí podrobné informace. Sestava je rozdělena podle tiskopisů výkazů.

Konsolidovanou účetní závěrku sestavují všechny společnosti, které jsou tzv. ovládajícími osobami, s několika výjimkami. Ovládající osobu definuje zákon o obchodních korporacích jako subjekt, jenž může v obchodní korporaci přímo či nepřímo uplatňovat rozhodující vliv. Ovládanou osobou je pak obchodní korporace ovládaná ovládající osobou.

V účtové skupině 35 evidujeme veškeré neobchodní pohledávky k podnikům, s nimiž tvoří účetní jednotka konsolidační celek, dále pak pohledávky za společníky obchodní korporace, pohledávky z titulu nesplaceného upsaného základního kapitálu či jiného vkladu, pohledávky za společníky v případě, kdy vznikne ztráta, a pohledávky za společníky sdruženými ve společnosti, tak jak ji definuje nový občanský zákoník.

Ve výkazu rozvahy tyto účty nalezneme v části A. Pohledávky za upsaný vlastní kapitál, C.II.1.2. a C.II.2.2. Pohledávky – ovládaná nebo ovládající osoba, C.II.1.3. a C.II.2.3. Pohledávky – podstatný vliv, C.II.1.5.1. a C.II.2.4.1 Pohledávky za společníky. Stejnojmenné názvy se liší podle toho, zda jde o pohledávky splatné do 12 měsíců od rozvahového dne, či pohledávky s delší splatností.

Účet 351 – Pohledávky – ovládaná nebo ovládající osoba

Tento účet zachycuje pohledávky za ovládanými a ovládajícími osobami, dále pohledávky mezi ovládanými a ovládajícími osobami a pohledávky za ovládajícími a ovládanými osobami, které nevznikly na základě obchodního vztahu.

Mezi nejčastější účetní případy účtované na tomto účtu patří krátkodobé zápůjčky a úvěry, dále kurzové rozdíly při úhradě pohledávek v průběhu účetního období a předpis úroku za běžné účetní období.

Nejčastěji na účtu 351 účtujeme o těchto účetních případech:

1. Poskytnutí zápůjčky 351/221
2. Úroky z poskytnuté zápůjčky 351/662
3. Úhrada splacené zápůjčky včetně úroků 221/351
4. Zúčtování vzájemného zápočtu pohledávek a dluhů 361/351
5. Přepočet pohledávek v cizí měně k rozvahovému dni:
   1. kurzový zisk 351/663
   2. kurzová ztráta 563/351
6. Předpis smluvních pokut a úroků z prodlení 351/644

účet 361 – Dluhy – ovládaná nebo ovládající osoba

účet 644 – Smluvní pokuty a úroky z prodlení

Účet 352 – Pohledávky – podstatný vliv

Účet 352 je určen k zachycení pohledávek za účetními jednotkami pod podstatným vlivem, mezi účetními jednotkami pod podstatným vlivem, k zachycení pohledávek účetních jednotek pod podstatným vlivem za účetními jednotkami uplatňujícími podstatný vliv, a to hlavně takových, jež nevznikly na základě obchodního vztahu. Podstatným vlivem je takový vliv, kdy účetní jednotka disponuje s 20 % až 50 % hlasovacích práv.

Pohledávky zde zachycené mohou být krátkodobého i dlouhodobého charakteru. Nejčastěji jde o poskytnuté krátkodobé úvěry a zápůjčky nebo náhrady výdajů za přijaté služby, jež nemohou být nákladem účetní jednotky, jako např. náklady na úklid, telefon, otop, spotřeba energií apod.

Účtujeme následovně:

1. Poskytnutí zápůjčky 352/221
2. Vyúčtování úroku z poskytnuté zápůjčky 352/662
3. Úhrada zápůjčky včetně úroku 221/352
4. Odpis pohledávky 546/352
5. Přepočet pohledávek v cizí měně k rozvahovému dni:
   1. kurzový zisk 352/663
   2. kurzová ztráta 563/352

účet 546 – Odpis pohledávky

Účet 353 – Pohledávky za upsaný vlastní kapitál

Účet 353 slouží k zachycení pohledávek za jednotlivými upisovateli, tj. společníky, akcionáři, nebo členy družstev, kteří upsali základní kapitál či jiný vklad do obchodní společnosti nebo družstva. Zůstatek na účtu tedy představují upsané a dosud nesplacené podíly nebo nesplacené akcie a v rozvaze je nalezneme v části A. Pohledávky za upsaný vlastní kapitál.

Úhrada pohledávek za upsaný vlastní kapitál může být provedena peněžitým či nepeněžitým vkladem. Proto je třeba vést k účtu 353 podrobnou analytickou evidenci, a to ke každému vkladu i upisovateli zvlášť.
 

Analytický účet v programu POHODA vytvoříte v agendě Účtová osnova. Doporučujeme postavit se na syntetický účet, tj.353000, a účet zkopírovat (Ctrl+K). Kopií účtu se nastaví správné řádky tiskopisu. V poli Číslo uvedete požadovaný analytický účet a uložíte.

Účtování pak vypadá takto:

1. Přijatý peněžitý či nepeněžitý vklad do obchodní korporace před zápisem do obchodního rejstříku („OR“) vklad/379
2. Vznik pohledávky za upisovateli 353/—
   1. ve výši upsaného základního kapitálu dosud nezapsaného v OR —/419
   2. ve výši ážia —/412
   3. ve výši tvorby dobrovolného rezervního fondu při vzniku společnosti —/421
3. Zaúčtování zvýšení základního kapitálu po zápisu do OR 419/411
4. Převod dluhu na splacení vkladu 379/353
5. Úhrada pohledávky za upsaný základní kapitál dle společenské smlouvy 01x, 02x, 03x, 1xx/353

účet 379 – Jiné závazky

účet 421 – Ostatní rezervní fondy

Účet 354 – Pohledávky za společníky při úhradě ztráty

Pokud je výsledkem hospodaření ztráta, týká se tato skutečnost zejména společníků. K tomu slouží účet 354, kde jsou zachyceny pohledávky za společníky veřejné obchodní společnosti, komplementáře v komanditní společnosti, společníky ve společnosti s ručením omezeným a akcionáře v akciové společnosti.

Výše předepsané úhrady ztráty je dána rozhodnutím příslušného orgánu společnosti při schvalování výsledku hospodaření za běžné účetní období v období, které následuje.

Na účtu 354 účtujeme:

1. Pohledávka ve výši předepsané úhrady ztráty:
   1. za společníky v. o. s. 354/596
   2. za komplementáři v k. s. 354/596
   3. za společníky v s. r. o. 354/431
2. Úhrada ztráty penězi 211, 221/354

účet 596 – Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům

Účet 355 – Ostatní pohledávky za společníky obchodní korporace

Účet 355 má poměrně široké spektrum využití. Nejčastěji je používán k zachycení krátkodobých pohledávek ze zápůjček a úvěrů společníkům v obchodní korporaci, dále k zachycení úroku z prodlení při opožděném splácení peněžitého vkladu společníka ve v. o. s., k. s., s. r. o. či družstva a také se zde účtuje o zálohách k vyúčtování společníkům.

Účetní případy evidované na účtu 355 vypadají takto:

1. Společníkovi v obchodní korporaci byla poskytnuta krátkodobá zápůjčka z běžného účtu 355/221
2. Společník se opozdil s platbou při splacení vkladu a byl mu vyúčtován úrok 355/662
3. Společník uhradil zápůjčku včetně úroků 221/355
4. Poskytnutá provozní záloha (závdavek) k vyúčtování společníkům:
   1. poskytnutí zálohy/závdavku z běžného účtu 355/221
   2. zaúčtování poskytnuté zálohy na základě prokázání účelu 50x, 51x, 1xx/355
5. Kurzový rozdíl pohledávky za společníky v cizí měně k rozvahovému dni:
   1. kurzový zisk 355/663
   2. kurzová ztráta 563/355

Účet 358 – Pohledávky za společníky sdruženými ve společnosti

Na účtu 358 sledujeme krátkodobé i dlouhodobé pohledávky za společníky sdruženými ve společnosti, která není právnickou osobou. Dříve byla nazývána sdružením, od roku 2014 zavedl nový občanský zákoník („NOZ“) pojem společnost.

Ve smyslu NOZ nejde o právnickou osobu, a proto takové uskupení nemá ani právní subjektivitu. Nemůže proto samo o sobě právně jednat, nemůže ani nic vlastnit, prodávat či darovat. Smyslem tohoto uskupení může být jak podnikatelská, tak i nepodnikatelská činnost a společníkem může být fyzická i právnická osoba.

V souvislosti s účtem 358 účtujeme o těchto účetních případech:

1. Majetek poskytnutý pro účely společnosti (ve smyslu definice podle NOZ):
   1. peníze 358/211, 221
   2. dlouhodobý majetek 358/01x, 02x, 03x
   3. zásoby 358/1xx
2. Zápůjčka od společnosti na běžný účet 221/368
3. Převod poměrné části výnosů ze společnosti na konci účetního období 398/6xx
4. Převod poměrné části nákladů ze společnosti na konci účetního období 5xx/398
5. Vyrovnání rozdílu z výsledku hospodaření:
   1. zisk – pohledávka 358/398
   2. ztráta – závazek 398/368

účet 368 – Závazky ke společníkům sdruženým ve společnosti

účet 398 – Spojovací účet při společnosti
 

Jestliže požadujete v programu POHODA změnit u účtu 351, 352 apod. řádky tiskopisu, např. Rozvaha v plném rozsahu, postavíte se v agendě Účtová osnova na dané účty a ve formuláři (horní část obrazovky) upravíte pole Řádek rozvahy (plná). Obdobným způsobem postupujete, pokud upravujete řádky pro zkrácenou nebo mikro účetní jednotku.

Související článek:
Účtová skupina 36 – Závazky ke společníkům