V posledním díle našeho seriálu o účetnictví se budeme věnovat zejména účtové třídě 6 – Výnosy, které představují pro účetní jednotku ekonomický přínos. Na závěr si krátce ukážeme i účtování na závěrkové a podrozvahové účty – účtovou třídu 7.
Účtová třída 6 – Výnosy
O výnosech účtujeme již při samotném nároku, a to bez ohledu na to, zda bude nakonec tento nárok uspokojen. Nejčastěji se jedná o předpis výnosu z titulu vystavené faktury například za materiál, zboží či službu.
Účtová skupina 60 – Tržby za vlastní výkony a zboží
Tržbou se rozumí peněžní částka, kterou získá podnikatel prodejem zboží či poskytnutím služby.
- 601 – Tržby za vlastní výrobky
Účtujeme zde o tržbách za prodané vlastní výrobky.
Doklad | Účetní případ | Částka | Zaúčtování (MD/D) |
PPD | Tržby za prodané zboží v hotovosti | 20 000 Kč | MD 211/D 601 |
PPD = příjmový pokladní doklad
- 602 – Tržby z prodeje služeb
Účtujeme zde o tržbách za poskytnutí služeb či výkonů nemateriální povahy.
Doklad | Účetní případ | Částka | Zaúčtování (MD/D) |
FAV | Vydaná faktura za poskytnutí montážních služeb
DPH 21 % |
100 000 Kč
21 000 Kč |
MD 311/D 602
MD 311/D 343 |
VBÚ | Odběratelem uhrazená faktura | 121 000 Kč | MD 221/D 311 |
FAV = faktura vydaná
VBÚ = výpis z běžného účtu
- 604 – Tržby za zboží
Účtujeme zde o tržbách za prodané zboží.
Doklad | Účetní případ | Částka | Zaúčtování (MD/D) |
PPD | Tržby za prodané zboží na prodejně | 10 000 Kč | MD 211/D 604 |
PPD = příjmový pokladní doklad
Účtová skupina 64 – Jiné provozní výnosy
- 641 – Tržby z prodeje dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku
Účtujeme zde o tržbách z prodeje odpisovaného i neodpisovaného dlouhodobého majetku. Neúčtují se zde tržby z prodeje finančního majetku.
Doklad | Účetní případ | Částka | Zaúčtování (MD/D) |
FAV | Tržba z prodeje pozemku | 356 000 Kč | MD 311/D 641 |
FAV = faktura vydaná
- 642 – Tržby z prodeje materiálu
Účtujeme zde o tržbách z prodeje materiálu, kdy okamžikem uskutečnění účetního případu je den dodání.
K prodeji materiálu (surovin, pomocných látek, náhradních dílů, obalů atd.), který je určen především ke spotřebě uvnitř účetní jednotky, dochází například z důvodu nepotřebnosti daného množství, výpomoci jiné společnosti či z důvodu nevyhovujících parametrů.
Pokud by účetní jednotka pravidelně zajišťovala materiál pro jiné společnosti, pak by o něm musela účtovat jako o zboží.
Doklad | Účetní případ | Částka | Zaúčtování (MD/D) |
PPD | Tržby za prodej materiálu v hotovosti | 20 000 Kč | MD 211/D 642 |
PPD = příjmový pokladní doklad
- 644 – Smluvní pokuty a úroky z prodlení
Účtujeme zde o pohledávkách bez ohledu na to, zda byly skutečně zaplaceny či nikoliv. Jedná se o smluvní pokuty a úroky z prodlení (kromě úroků z prodlení podle smlouvy o úvěru).
Doklad | Účetní případ | Částka | Zaúčtování (MD/D) |
FAV | Smluvní pokuta za nedodržení termínu realizace díla | 6 000 Kč | MD 311/D 644 |
FAV = faktura vydaná
- 646 – Výnosy z odepsaných pohledávek
Účtujeme zde o tržbě z prodeje objednávky při jejím postoupení z původního věřitele na nového nebo o výnosech z pohledávek, které již byly odepsané do nákladů.
Doklad | Účetní případ | Částka | Zaúčtování (MD/D) |
VBÚ | Uhrazená dříve odepsaná pohledávka | 50 000 Kč | MD 221/D 646 |
VÚD | Postoupení pohledávky | 10 000 Kč | MD 311/D 646 |
VBÚ = výpis z běžného účtu
VÚD = vnitřní účetní doklad
- 647 – Mimořádné provozní výnosy
Na tomto účtu, který nahradil syntetický účet 688, se od roku 2016 zachycují mimořádné provozní výnosy. Může se jednat například o tržby z prodeje obchodního závodu.
- 648 – Ostatní provozní výnosy
Účtuje se zde o výnosech neuvedených na předchozích účtech patřících do provozní činnosti. Může se jednat například o dotace na úhradu provozních nákladů, o výnosy z prodeje cenin, přebytky majetku při inventarizaci apod.
Doklad | Účetní případ | Částka | Zaúčtování (MD/D) |
VÚD | Přebytek materiálu zjištěný při inventarizaci | 1 500 Kč | MD 112/D 648 |
VÚD | Pojistné plnění od pojišťovny – potvrzená pohledávka | 120 500 Kč | MD 378 (jiné pohledávky)/D 648 |
VÚD = vnitřní účetní doklad
Účtová skupina 66 – Finanční výnosy
- 661 – Tržby z prodeje cenných papírů a podílů
Účtujeme zde o výnosech z prodeje cenných papírů a podílů.
Doklad | Účetní případ | Částka | Zaúčtování (MD/D) |
PPD | Prodej akcií | 100 000 Kč | MD 211/D 661 |
PPD = příjmový pokladní doklad
- 662 – Úroky
Zachycujeme zde nároky na přijaté úroky od úvěrových institucí a jiných dlužníků a obdobná plnění. Dalšími výnosovými úroky jsou i úroky z vkladu připsané na běžný účet, úroky z termínovaných vkladů, spořicích účtů apod.
Doklad | Účetní případ | Částka | Zaúčtování (MD/D) |
VBÚ | Úroky připsané na běžném účtu společnosti s ručením omezeným | 1 000 Kč | MD 221/D 662 |
VBÚ = výpis z bankovního účtu
- 663 – Kurzové zisky
Účtujeme zde o výnosových kurzových rozdílech vznikajících k okamžiku uskutečnění účetního případu a při ocenění ke konci rozvahového dne nebo k jinému okamžiku, k němuž se vztahuje účetní závěrka. Pro účely ocenění v průběhu roku může účetní jednotka použít pevný kurz (stanovený vnitřním předpisem účetní jednotky, používaný po předem stanovenou dobu) nebo aktuální kurz České národní banky.
Doklad | Účetní případ | Částka | Zaúčtování (MD/D) |
VÚD | Kurzové ziskové rozdíly při inkasu pohledávky | 300 Kč | MD 315/D 663 |
VÚD = vnitřní účetní doklad
- 664 – Výnosy z přecenění cenných papírů
Účtujeme zde například o přírůstku reálné hodnoty majetkových cenných papírů.
Doklad | Účetní případ | Částka | Zaúčtování (MD/D) |
VÚD | Zvýšení reálné hodnoty majetkových cenných papírů k obchodování | 50 000 Kč | MD 251 (majetkové cenné papíry k obchodování)/D 664 |
VÚD = vnitřní účetní doklad
- 665 – Výnosy z dlouhodobého finančního majetku
Účtujeme zde o podílech na zisku či úrocích vyplývajících z vlastnictví dlouhodobého finančního majetku vedeného na účtech účtové skupiny 06x.
Doklad | Účetní případ | Částka | Zaúčtování (MD/D) |
VÚD | Poměrná část úroků z dluhopisů | 25 000 Kč | MD 065 (dluhové cenné papíry držené do splatnosti)/D 665 |
VÚD = vnitřní účetní doklad
- 666 – Výnosy z krátkodobého finančního majetku
Účtujeme zde o výnosech z krátkodobého finančního majetku (zejména o úrocích a dividendách) v účtové skupině 25x.
Doklad | Účetní případ | Částka | Zaúčtování (MD/D) |
VÚD | Úrokový výnos z dluhových cenných papírů se splatností do 1 roku držených do splatnosti | 7 000 Kč | MD 256/D 666 |
VÚD = vnitřní účetní doklad
- 667 – Výnosy z derivátových operací
Účtujeme zde o zvýšení reálných hodnot zakoupených derivátů k obchodování, popřípadě o snížení reálných hodnot prodaných derivátů k obchodování.
Doklad | Účetní případ | Částka | Zaúčtování (MD/D) |
VÚD | Zvýšení reálné hodnoty derivátů určených k obchodování na veřejných trzích | 80 000 Kč | MD 373 (pohledávky a závazky z pevných termínových operací)/D 667 |
VÚD = vnitřní účetní doklad
- 668 – Ostatní finanční výnosy
Účtujeme zde o ostatních finančních výnosech výše neuvedených. Může se jednat například o výnos ze směny peněžních prostředků, o pojištění, zprostředkování finančních činností atd. Na tomto účtu se také zachycují od 1. 1. 2016 přijaté finanční dary.
Doklad | Účetní případ | Částka | Zaúčtování (MD/D) |
VÚD | Přebytek cenin zjištěný inventarizací | 1 800 Kč | MD 213/D 668 |
PPD | Přijatý finanční dar | 5 000 Kč | MD 211/D 668 |
VÚD = vnitřní účetní doklad
PPD = příjmový pokladní doklad
- 669 – Mimořádné finanční výnosy
Účtujeme zde o výnosech z finanční oblasti mimořádné povahy. Může se například jednat o postoupení či ukončení činnosti účetní jednotky v případě, že se jedná o výnos finančního charakteru.
Účtová skupina 69 – Převodové účty
Účtujeme zde o vzájemných převodech provozních a finančních výnosů za účelem správného vykázání provozního a finančního hospodářského výsledku.
- 697 – Převod provozních výnosů
- 698 – Převod finančních výnosů
- 699 – Výnosy hospodářských středisek
Doklad | Účetní případ | Částka | Zaúčtování (MD/D) |
VÚD | Převod provozních výnosů | 68 000 Kč | MD 697/D 648 |
VÚD | Převod finančních výnosů | 55 000 Kč | MD 698/D 668 |
VÚD = vnitřní účetní doklad
Účtová třída 7 – Závěrkové účty a podrozvahové účty
Na závěrkové účty se účtuje v rámci přechodu z jednoho účetního období do druhého, to znamená při uzavírání a otevírání účetních knih. Na závěrkových účtech se tedy účtuje pouze výhradně na počátku nebo na konci účetního období, v průběhu účetního období se na tyto účty žádné účetní operace neprovádějí.
Ve směrné účtové osnově se k těmto operacím používají zpravidla následující účty.
Účtová skupina 70 – Účty rozvažné
- 701 – Počáteční účet rozvažný
- 702 – Konečný účet rozvažný
Účtová skupina 71 – Účet zisků a ztrát
- 710 – Účet zisků a ztrát
Uzavírání účetních knih
V okamžiku, kdy účetní jednotka zaúčtuje všechny účetní případy související časově a věcně s daným účetním obdobím, lze provést tzv. účetní závěrku.
Účetní závěrkou se ke konci rozvahového dne zjišťují následující údaje:
- obraty stran Má Dáti a Dal jednotlivých účtů,
- konečné zůstatky nákladových a výnosových účtů,
- konečné zůstatky aktivních a pasivních účtů.
O konečných zůstatcích následně účetní jednotka účtuje v rámci účetní závěrky podvojným zápisem na podrozvahové účty.
- Konečné zůstatky aktivních účtů se přeúčtují na stranu Má Dáti konečného účtu rozvažného, to znamená MD 702/D aktiva.
- Konečné zůstatky pasivních účtů se přeúčtují na stranu Dal, to znamená MD pasiva/D 702.
- Konečné stavy nákladových účtů se přeúčtují na stranu Má Dáti příslušného účtu účtové skupiny 71 – Účet zisků a ztrát, například MD 710/D 5xx.
- Konečné stavy výnosových účtů se přeúčtují na stranu Dal příslušného účtu účtové skupiny 71 – Účet zisků a ztrát, například MD 6xx/D 710.
Otevírání účetních knih
Na stavy jednotlivých rozvahových účtů vykázané na příslušných konečných účtech rozvažných (účet 702) musí navazovat na začátku následujícího účetního období počáteční zůstatky, které se účtují následujícím způsobem:
- Počáteční zůstatky aktiv se zachycují účetním zápisem na stranu Dal počátečního účtu rozvažného, to znamená MD aktiva/D 701.
- Počáteční zůstatky pasiv se zachycují účetním zápisem na stranu Má Dáti počátečního účtu rozvažného ve prospěch příslušných nově otevíraných účtů pasiv, to znamená MD 701/D pasiva.
- Zisk, případně ztráta zaúčtované ve prospěch nebo na vrub konečného účtu rozvažného se při otevírání účtů hlavní knihy zaúčtují na počátečním účtu rozvažném na stranu Má Dáti v případě zisku a na stranu Dal v případě ztráty.
Účtová skupina 75 až 79 – Podrozvahové účty
Na podrozvahových účtech se v účtových skupinách 75 až 79 sledují důležité skutečnosti, jejichž znalost je podstatná pro posouzení majetkoprávní situace účetní jednotky a jejích ekonomických zdrojů, které lze využít. Jedná se zejména o využívání cizího majetku, ke kterému nemá účetní jednotka vlastnické právo – například majetek najatý nebo přijatý do úschovy, cizí zásoby přijaté ke zpracování nebo se zde zachycují odepsané pohledávky.
V žádném účetním předpise není stanoven přesný způsob účtování na těchto účtech a je plně v kompetenci účetní jednotky stanovit si způsob účtování v podrozvahové evidenci.
Nejčastěji se účtování provádí následujícím způsobem:
- Zařazení do podrozvahové evidence MD 7xx (účet příslušné rozvahové evidence)/D 799 (evidenční či pomocný účet podrozvahové evidence).
- Vyřazení z podrozvahové evidence MD 799/D 7xx.
Tímto jsme ukončili základní rozdělení účtů dle vzorového účetního rozvrhu a tím celý seriál o účetnictví, který, jak doufám, přinesl čtenářům základní přehled o účetních operacích podnikajících účetních jednotek.
Související články:
Účetnictví pro začátečníky – 1. díl
Účetnictví pro začátečníky – 2. díl
Účetnictví pro začátečníky – 3. díl
Účetnictví pro začátečníky – 4. díl
Účetnictví pro začátečníky – 5. díl
Účetnictví pro začátečníky – 6. díl
Účetnictví pro začátečníky – 7. díl
Účetnictví pro začátečníky – 8. díl
Účetnictví pro začátečníky – 9. díl
Účetnictví pro začátečníky – 10. díl
Účetnictví pro začátečníky – 11. díl
Účetní souvztažnosti pro podnikatelské subjekty
Komentáře
RL
27. 03. 2017, 10:04Super! Děkuji moc za Vaše zpracování “seriálu” o účetnictví.