Účetní odpisy

Technické zhodnocení je možné začít odepisovat po uvedení do užívání, za což účetní předpisy považují dokončení technického zhodnocení a splnění funkcí a povinností stanovených právními předpisy pro jeho užívání.

Technické zhodnocení zvyšuje ocenění jednotlivého dlouhodobého majetku, což znamená, že se mění účetní odpisový plán, protože se mění i cena pro odpis. Způsob účetního odpisování si stanoví každá účetní jednotka sama – většinou se používá takový, kdy technické zhodnocení zvýší odpisovou základnu a odpisy se rozpočítají na dosud neodepsané období z této vyšší ceny.

Je však nutné se zabývat otázkou, zda technické zhodnocení náhodou neprodloužilo dobu použitelnosti majetku, což by znamenalo změnit i délku odpisování. Na rozdíl od daňových odpisů mají totiž účetní odpisy více zobrazovat realitu i změnu v délce užívání daného majetku, ke které u technického zhodnocení mnohdy dochází.

Technické zhodnocení se eviduje zvlášť jako samostatný majetek ve dvou případech. První případ není tak častý – týká se nemovité kulturní památky a církevní stavby, které se oceňují podle § 25, odst. 1 písm. k) zákona o účetnictví (dále jen „ZoÚ“) – tedy kdy není známa pořizovací cena a majetek je oceněn na 1 Kč podle znění zákona. Pokud se takový majetek technicky zhodnotí, bude toto zhodnocení evidováno i odepisováno zvlášť.

Druhý případ je naopak velmi častý a znají ho ty účetní jednotky, které zhodnotily majetek někoho jiného – typicky provedené technické zhodnocení v pronajatých prostorách nebo technické zhodnocení u finančního leasingu.

Podmínkou je, aby k účtování a odpisování byla účetní jednotka (jiná než vlastník) oprávněna. Po provedeném technickém zhodnocení u pronajatých prostor odepisuje nájemce toto zhodnocení v průběhu jeho používání (tedy např. zvolí délku odpisování po dobu platnosti nájemní smlouvy).

I když nevlastní žádnou nemovitost, bude mít účetní jednotka toto technické zhodnocení zařazeno v aktivech v položce Stavby, kam jej účetní předpisy zařazují.

U technického zhodnocení majetku, pořizovaného formou finančního leasingu, se odpisování zahájí uvedením technického zhodnocení do užívání. Následně při pořízení majetku do vlastnictví (tedy po skončení finančního leasingu) dojde ke zvýšení pořizovací ceny majetku o dosud neodepsanou část technického zhodnocení a pokračuje se v odpisování ze zvýšené pořizovací ceny.

Daňové odpisy

Zatímco účetní odpisy mají vyjadřovat dobu skutečného používání majetku každé účetní jednotky (nemusí být vyjádřeny jen časem, ale např. výkonem), daňové odpisy jsou v zákoně o daních z příjmů (dále jen „ZDP“) stanoveny do několika odpisových skupin podle počtu let odpisování pro všechny poplatníky jednotně.

Zahájení odpisování určuje ZDP obdobně jako účetní předpisy – tímto okamžikem je uvedení pořizované věci do stavu způsobilého užívání (rozumí se tím dokončení věci a splnění technických funkcí a povinností stanovených zvláštními právními předpisy pro užívání).

Technické zhodnocení je součástí vstupní ceny v prvním roce odpisování. V dalších letech technické zhodnocení zvyšuje vstupní cenu a u majetku odpisovaného zrychleným odpisováním i zůstatkovou cenu. Tato zdánlivě slovní hříčka má však velké dopady do daňových odpisů.

Pokud bude technické zhodnocení provedeno v prvním roce, nahlížíme na něj, jako by nedošlo k technickému zhodnocení, ale majetek byl pořízen komplexně celý najednou – pro odpisování pak používáme vždy sazby pro první rok odpisování.

Ovšem provedené technické zhodnocení v dalších letech již znamená, že pro odpisy musíme vycházet ze zvýšené vstupní ceny (u rovnoměrného odpisování), resp. ze zvýšené zůstatkové ceny (u zrychleného odpisování).

To bude mít někdy za následek faktické prodloužení doby odpisování – není to však v důsledku fyzického prodloužení používání vozidla na základě objektivních kritérií, které mají za následek změnu účetního odpisového plánu.

U daňových odpisů platí pravidlo, že se zatřídění v průběhu doby odpisování nemění – ani délka, ani způsob odpisování. Je možné daňové odpisy přerušit a neuplatnit tedy v daňových nákladech – to pochopitelně účetní odpisy neumožňují, neboť odpisový plán má být stanoven v souladu s postupným opotřebováním majetku (ať časovým, nebo výkonovým).

U rovnoměrného odpisování je ještě možné daňové odpisy stanovit nižší než maximální sazby podle zákona (zrychlené odpisování toto neumožňuje – odpisy se buď přeruší, nebo uplatní v plné výši).

Na rozdíl od účetních odpisů však vždy platí, že daňové odpisy se určují jako roční – pokud je tedy technické zhodnocení pořízeno až v samém závěru zdaňovacího období, přesto na něj můžeme aplikovat celoroční sazbu, byť pro zvýšenou vstupní nebo zůstatkovou cenu podle zvoleného způsobu odpisování. Naproti tomu účetní odpisy se zpravidla stanovují jako měsíční.
 

Příklad

Automobil byl pořízen za 300 000 Kč a zařazen do užívání v 6/2014, je zatříděn do druhé odpisové skupiny pro daňové odpisování (doba odpisu pět let).

V 5/2017 bylo provedeno technické zhodnocení za 50 000 Kč, přičemž toto technické zhodnocení nemělo za následek prodloužení doby používání automobilu.

Tab.: Účetní a daňové odpisy automobilu
 

Z tohoto příkladu je patrné, že ačkoli se objektivně nezměnila doba použití automobilu, který plánovala účetní jednotka, budou mít daňové odpisy díky technickému zhodnocení prodlouženou dobu odpisování (u zrychleného odpisování se dokonce prodlouží o další jeden rok proti rovnoměrnému odpisování).

Kdyby nebylo technické zhodnocení na automobilu provedeno, byly by odpisy následující:
 

Článek byl připravený ve spolupráci se společností Finservis s.r.o.

Související článek:
Technické zhodnocení nehmotného majetku a odpisy