Jestliže přijme podnikatel – FO v souvislosti se svým podnikáním dotaci tzv. neinvestičního charakteru ze státního rozpočtu, rozpočtu obce či kraje nebo z veřejných rozpočtů Evropské unie, pak jde o podporu financování provozních výdajů souvisejících s podnikáním, např. dotace na pořízení nářadí apod. Dále budeme takové dotace označovat jako provozní dotace.

Pokud jde o dotaci tzv. investičního charakteru, jde o účelovou dotaci na pořízení stroje, zařízení či jiného majetku k dlouhodobému užívání.

Přijetí dotace provozní v souvislosti s podnikáním je zdanitelným příjmem podnikatele a takto je také zobrazen v jeho daňové evidenci. Tyto dotace pomáhají financovat daňové výdaje podnikatele charakteru provozní režie, proto tyto související výdaje jsou v daňové evidenci zobrazeny jako výdaje daňové.

Přijetí investiční dotace na pořízení hmotného majetku k dlouhodobému využití v podnikání je pro podnikatele – FO osvobozeným příjmem podle § 4 odst. 1 písm. r) zákona o daních z příjmů (dále jen ZDP), přesně je zde uvedeno „na pořízení hmotného majetku, jeho technického zhodnocení…“ Majetek, který je z dotace financován, musí splnit podmínky hmotného majetku nebo jeho technického zhodnocení podle zákona o daních z příjmů. Hmotný majetek jsou v podstatě nemovité věci (kromě pozemků) bez ohledu na ocenění a dále hmotné movité věci, pokud jejich ocenění překročí hodnotu 80 000 Kč.
 

V programu POHODA je možné založit kartu majetku. K majetku lze přidat technické zhodnocení, případně provést korekci odpisů. Více informací naleznete v našem videonávodu Jak do programu POHODA zadat majetek, zvýšení ceny, technické zhodnocení nebo přerušení odpisu?

Technické zhodnocení hmotného majetku představují podle § 33 ZDP výdaje na dokončenou nástavbu, přístavbu a stavební úpravu, rekonstrukci a modernizaci majetku, pokud převýšily k jednomu majetku v úhrnu částku 80 000 Kč.

Dále je třeba zohlednit ustanovení § 29 odst. 1 ZDP, kde je uvedeno, že vstupní cena hmotného majetku se snižuje o investiční dotaci přijatou na financování tohoto hmotného majetku. Znamená to, že se případné daňové odpisy budou uplatňovat z nižší vstupní ceny neboli z ceny snížené o dotaci.

Další postup v daňové evidenci bude ukázán na výkladovém příkladu.

Výkladový příklad

Zadání

Zemědělský podnikatel je plátcem DPH a obdržel dotaci ze státního rozpočtu na nákup nářadí a sekačky. Nářadí pořídil v hodnotě 5 000 Kč od neplátce DPH a sekačku dodal dodavatel, plátce DPH, za 33 000 Kč + 6 930 Kč DPH. Celková výše dotace (provozní) tedy činila 38 000 Kč. Dále obdržel dotaci ve výši 400 000 Kč na pořízení zemědělského stroje, který byl dodavatelem dodán za 900 000 Kč + 189 000 Kč DPH.

Řešení

To, jak se projeví výše uvedené zadání výkladového příkladu v daňové evidenci ukazuje následující tabulka 1.

Tab. 1: Přijetí dotace provozního i investičního charakteru v daňové evidenci
 

Výdaje za nářadí a sekačku, u nichž předpokládáme, že je podnikatel používá pro své podnikání v zemědělství, jsou standardními daňovými výdaji, neboť nářadí i sekačka jsou pod oceňovacím limitem 80 000 Kč, proto se podle ZDP nejedná o hmotný majetek. Podnikatel s daňovou evidencí je plátcem DPH, proto může nárokovat odpočet DPH ze sekačky a v daňových výdajích zohlední cenu sekačky v úrovni bez DPH.

Přijatá dotace na financování nářadí a sekačky bude zdanitelným příjmem, neboť ani nářadí ani sekačka nesplňují parametry hmotného majetku podle ZDP, proto se nejedná o dotaci na pořízení hmotného majetku, která by byla od daně z příjmů osvobozena podle § 4 odst. 1 písm. r) ZDP.

Výdaj související s pořízením zemědělského stroje již nelze uznat ve výdajích daňových. Zde již jde o pořízení hmotného majetku podle ZDP (hmotná movitá věc v ocenění nad 80 000 Kč), jehož hodnota se může dostávat do daňových výdajů jen prostřednictvím daňových odpisů. Dotace na pořízení tohoto stroje již představuje osvobozený příjem pro podnikatele s daňovou evidencí, jde o dotaci na pořízení hmotného majetku podle ZDP.

Pokud je nějaký příjem osvobozený od daně z příjmů, pak související výdaje s tímto příjmem nejsou výdaji daňovými. Podle ustanovení § 29 odst. 1 ZDP se v těchto případech snižuje vstupní cena hmotného majetku o tento příjem (o investiční dotaci). V našem příkladu se tedy do daňových výdajů prostřednictvím daňových odpisů může z pořizovací ceny zemědělského stroje dostat maximálně 500 000 Kč. Částka 400 000 Kč vykrytá investiční dotací (osvobozenou od daně z příjmů) se zásluhou ustanovení § 29 odst. 1 ZDP do daňových výdajů nedostane.

Jak bylo ukázáno na výklad příklad, rozhodující pro správné daňové posouzení je přesná znalost, o jakou dotaci či příspěvek z veřejných zdrojů se jedná a na jaký účel je poskytnuta nebo poskytnut. Následující schéma obsahuje závěrečné shrnutí k této záležitosti.

Obr. 1: Dotace a příspěvky z veřejných zdrojů přijaté do podnikání fyzické osoby

Článek vznikl ve spolupráci s Katedrou ekonomických studií Vysoké školy polytechnické Jihlava pod odbornou garancí Ing. Markéty Lexové, Ph.D.

Související články:
Náhrada škody od pojišťovny v daňové evidenci
Přijetí příspěvku z veřejného rozpočtu v daňové evidenci