Jednou z nepříliš populárních povinností účetních jednotek je sestavovat účetní závěrku podle zákona o účetnictví. Její nedílnou součástí je také příloha. K čemu příloha k účetní závěrce slouží a jaké údaje musí obsahovat, se dozvíte v následujícím článku.
Účetní závěrka je v podstatě takovým završením účetního období a musí podávat věrný a poctivý obraz předmětu účetnictví a aktuální finanční situace dané účetní jednotky. Účetním obdobím je 12 po sobě jdoucích nepřerušených měsíců, není-li stanoveno jinak. Jde tedy o hospodářský rok, který může začínat prvním dnem jiného měsíce než ledna, či kalendářní rok.
Účetní závěrka se sestavuje v plném či zkráceném rozsahu (ve zkráceném rozsahu sestavují účetní závěrku účetní jednotky bez zákonné povinnosti auditu), a to dle příslušné kategorie účetní jednotky. Účetní jednotka ji sestavuje ve chvíli, kdy jsou provedeny přípravné účetní práce s cílem zajistit věcnou správnost a úplnost údajů v účetnictví. Tím rozumíme zejména inventarizace jednotlivých složek majetku a závazků, tvorbu opravných položek, zaúčtování kurzových rozdílů, dohadných položek, daně z příjmů apod.
Účetní závěrka je tvořena těmito dokumenty:
- rozvaha,
- výkaz zisku a ztráty (výsledovka),
- přehled o peněžních tocích,
- přehled o změnách vlastního kapitálu,
- příloha k účetní závěrce,
- výroční zpráva.
Přičemž účetní závěrka ve zkráceném rozsahu neobsahuje přehled o peněžních tocích a přehled o změnách vlastního kapitálu. Tyto výstupy nejsou povinny sestavovat malé a mikro účetní jednotky. Subjekty bez povinnosti auditu nejsou povinny sestavovat výroční zprávu. Obsahové vymezení účetní závěrky definuje vyhláška k zákonu o účetnictví č. 500/2002 Sb., a to v § 39 až § 44.
Příloha k účetní závěrce
Příloha k účetní závěrce je povinným dokumentem účetní závěrky pro všechny subjekty (bez ohledu na kategorii) a slouží mnoha subjektům, jednak vedení účetní jednotky a také ostatním uživatelům. Při sestavování přílohy vychází účetní jednotka z účetních a dalších písemností, údaje jsou obvykle uváděny v tisících Kč. Příloha je sestavována v plném či zjednodušeném rozsahu (účetní jednotky bez povinnosti auditu).
Cílem přílohy k účetní závěrce je vysvětlit a doplnit informace obsažené v rozvaze, výkazu zisku a ztráty a případně i dalších výkazech a informovat uživatele o skutečnostech neobsažených (avšak podstatných) v ostatních částech účetní závěrky. Příloha je sestavována buď popisem, či ve formě tabulek.
Pokud vedete účetnictví, můžete v programu TAX pomocí jednoduchého průvodce vytvořit přílohu v účetní závěrce, a to v plném i zkráceném rozsahu pro různé velikosti účetních jednotek. Jakým způsobem to lze provést, se dozvíte z našeho praktického videonávodu.
Požadavek na rozsah informací uvedených v příloze závisí na kategorii účetní jednotky. Proto je základním předpokladem pro správné sestavení účetní závěrky určení kategorie účetní jednotky, kterými jsou:
- mikro účetní jednotky,
- malé účetní jednotky,
- střední účetní jednotky,
- velké účetní jednotky.
Důležitá jsou pak tato tři stanovená kritéria:
- průměrný roční počet zaměstnanců,
- celková hodnota netto aktiv,
- roční úhrn čistého obratu.
Podle zákona jsou povinnou součástí přílohy k účetní závěrce všech účetních jednotek tyto údaje:
- název účetní jednotky a její sídlo / obchodní firma či jméno, bydliště a sídlo podnikání (liší-li se od bydliště),
- IČ a informace o zápisu do veřejného rejstříku,
- právní forma účetní jednotky, případně informace o skutečnosti, že je jednotka v likvidaci,
- předmět podnikání / účel, pro který byla účetní jednotka zřízena,
- rozvahový den a okamžik sestavení účetní závěrky,
- podpisový záznam statutárního orgánu či jiné odpovědné osoby.
Dále jsou v příloze uváděny informace o použitých účetních zásadách a metodách (tím jsou myšleny např. způsoby oceňování dlouhodobého majetku, zásob, odpisování majetku), tvorba a zúčtování opravných položek apod. Nesmí chybět ani informace o závazcích a pohledávkách se splatností delší než 5 let k datu sestavení účetní závěrky, informace o závazcích a pohledávkách krytých věcnými zárukami, informace o jednotlivých položkách výnosů a nákladů, významných či mimořádných svým objemem či původem, nebo informace o průměrném přepočteném stavu zaměstnanců.
Povinné jsou rovněž informace nezjistitelné z účetních výkazů, významné události, jež nastaly po rozvahovém dni, informace o výši záloh, závdavků, zápůjček a úvěrů poskytnutých členům řídících, kontrolních a správních orgánů, nebo informace o splacených a prominutých částkách a poskytnutých zajištění.
Řada společností možná ani neví, že pokud jejich účetní závěrka neobsahuje všechny povinné údaje, může jim podle zákona hrozit pokuta až ve výši 3 % hodnoty celkových aktiv.
Často dochází k tomu, že účetní jednotka chybně vyhodnotí svou kategorii (případně opomene důležité skutečnosti a změny, ke kterým došlo v průběhu účetního období) a vyplní závěrku pro špatnou kategorii účetních jednotek.
Mikro a malé účetní jednotky sestavují přílohu ve zjednodušeném rozsahu, což je, jak již název napovídá, v mnoha ohledech jednodušší. Taková příloha obsahuje:
- obecné údaje,
- popis účetní jednotky.
Používané účetní metody:
- způsob ocenění majetku – zásoby, dlouhodobý majetek, cenné papíry, zvířata,
- způsob stanovení reprodukční pořizovací ceny,
- změny oceňování majetku,
- opravné položky k majetku,
- odpisy,
- přepočet na CZK měnu,
- stanovení reálné hodnoty majetku a závazků,
- rozpis hmotného majetku zatíženého zástavním právem,
- pohledávky a závazky – po lhůtě splatnosti / z titulu uplatnění zástavního a zajišťovacího práva / nesledované v účetnictví a neuvedené v rozvaze.
Oproti tomu účetní jednotky povinné sestavit účetní závěrku v plném rozsahu – tedy střední a velké účetní jednotky, to mají mnohem složitější. Výčet informací v této příloze je doslova vyčerpávající. Uveďme pro příklad alespoň některé.
A) ÚČETNÍ METODY
1. Dlouhodobý majetek
- hmotný
- nehmotný
- finanční
2. Deriváty
3. Zásoby
4. Pohledávky
5. Závazky
6. Úvěry
7. Rezervy
8. Finanční leasing
9. Daně – odpisy dlouhodobého majetku / splatná a odložená daň
10. Snížení hodnoty
11. Výpůjční náklady
12. Státní dotace
13. Výnosy
14. Náklady apod.
B) DOPLŇUJÍCÍ ÚDAJE
1. Dlouhodobý majetek
- hmotný – zatížený zástavním právem / najatý formou finančního leasingu / operativní leasing
- nehmotný – vytvořený vlastní činností
- finanční – podíly / dohody mezi společníky / realizovatelné dlouhodobé cenné papíry a podíly / zápůjčky a úvěry / ostatní dlužné cenné papíry / dlouhodobý finanční majetek zatížený zástavním právem apod.
2. Pohledávky
- dlouhodobé – za podniky ve skupině
- krátkodobé – za podniky ve skupině
3. Časové rozlišení aktiv
4. Časové rozlišení pasiv
5. Krátkodobý finanční majetek
6. Vlastní kapitál – změny / vydané akcie během účetního období apod.
7. Závazky
- dlouhodobé – k podnikům ve skupině / kryté podle zástavního práva / zatížené jiným způsobem
- krátkodobé – k podnikům ve skupině / kryté podle zástavního práva / zatížené jiným způsobem
- neuvedené v rozvaze
8. Náklady
- spotřeba materiálu a energie
- služby
- ostatní provozní náklady
- náklady související s ostatním dlouhodobým finančním majetkem
- náklady vynaložené na prodané podíly
- nákladové úroky a podobné náklady
- ostatní finanční náklady
- náklady na odměny statutárnímu auditorovi / auditorské společnosti
9. Výnosy
- výnosy z běžné činnosti
- ostatní provozní výnosy – tržby z prodaného dlouhodobého majetku a prodaného materiálu
- jiné provozní výnosy
- výnosy z ostatního finančního majetku
- výnosy z dlouhodobého finančního majetku – podíly
- výnosové úroky a podobné výnosy
- ostatní finanční výnosy
10. Zaměstnanci, vedení společnosti a statutární orgány
11. Derivátové finanční nástroje
12. Události, které nastaly po datu účetní závěrky
Zanechte komentář
Pro přidání komentáře se přihlaste.