Účetnictví vedeme povinně i v české měně, jakož i účetní závěrku sestavujeme v jednotkách české měny. Majetek a závazky vyjádřené v cizí měně na českou měnu účetní jednotky povinně přepočítávají k okamžiku uskutečnění účetního případu a následně ke konci rozvahového dne.

V případě některých transakcí v cizí měně je účetní jednotka vystavena kurzovému riziku. Kurzové riziko souvisí se změnou kurzu jedné měny vůči jiné měně (české koruně). Kurzové riziko vzniká jen u těch transakcí v cizí měně, které jsou spojeny s peněžní platbou v budoucnosti, kdy vývoj měnového kurzu má vliv na výši těchto budoucích peněžních toků, které účetní jednotka z aktiva očekává získat. Toto kurzové riziko zobrazíme v účetnictví právě prostřednictvím kurzových rozdílů.

Kurzové riziko naopak nevyplývá z aktiv a závazků, které ačkoliv jsou důsledkem transakce v cizí měně, nepředstavují do budoucna očekávaný peněžní tok (např. majetek, zásoby, náklady příštích období, …) – stejně tak jako námi zaplacené zálohy, které nebudou v budoucnosti vráceny.

Tab.: Přehled účtů záloh
 

Poskytnutá záloha zachycená v účetnictví představuje úhradu (části) pořizovací ceny majetku nebo služby (před jejich dodáním). Je-li tedy očekáváno dokončení předmětného ujednání, nepředstavují tyto zálohy v cizí měně pohledávku, ale majetek (resp. jeho část), a není s nimi spojeno kurzové riziko. Proto se takovéto zálohy k datu účetní závěrky ani k datu zúčtování záloh kurzově nepřepočítávají.

Příklad 1

Dne 10. 11. 2020 zaplacena záloha na nákup stroje 10 000 EUR (kurz ČNB 26,431 Kč/EUR).
 

Rozvahový den
31. 12. 2020 (kurzový rozdíl u zálohy se nepočítá a neúčtuje)

Dne 25. 1. 2021 dodán stroj a faktura na 30 000 EUR (10 000 EUR zaplaceno zálohou), kurz ČNB 26,080 Kč/EUR.
 

* varianta, kdy počítáme kurzový rozdíl i při částečné úhradě

Dne 1. 2. 2021 doplacena faktura 20 000 EUR (kurz ČNB 25,97 Kč/EUR).
 

052 – Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek
221 – Bankovní účet (EUR)
042 – Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek
321 – Závazky (dodavatelé)
563 – Kurzová ztráta
663 – Kurzový zisk
 

Při úhradě faktury odečtením zálohy v cizí měně v programu POHODA ručně zadáme do pole Kurz likvidace kurz platný ke dni úhrady zálohy.

U záloh na služby zaplacených před jejich poskytnutím v následujícím období se jedná v podstatě o náklady příštích období – to jsou aktiva, která jsou důsledkem již uskutečněného peněžního toku a není s nimi spojeno kurzové riziko. Nepřepočítávají se tedy ani tyto zálohy při účetní závěrce příslušným kurzem ČNB.

Příklad 2

Dne 10. 11. 2020 zaplacena 1. záloha na služby, které budou poskytnuty v roce 2021 – 15 000 EUR (kurz ČNB 26,431 Kč/EUR).
 

Vzhledem k tomu, že se jedná o služby, které budou poskytnuty až v následujícím účetním období, použijeme místo účtu 314 – Poskytnuté zálohy spíše účet 381 – Náklady příštích období (nicméně princip u účtu 314 i 381 je stejný). Důležité je spíše, kam se daný účet promítne v rozvaze (tj. správné nastavení účtů). U mikro účetních jednotek sestavujících rozvahu ve zkráceném rozsahu je tento výkaz tak zkrácený, že oba účty vykazujeme na stejném řádku (C. Oběžná aktiva).

Dne 10. 12. 2020 zaplacena 2. záloha na služby, které budou poskytnuty v roce 2021 – 15 000 EUR (kurz ČNB 26,305 Kč/EUR).
 

Rozvahový den
31. 12. 2020 (kurzový rozdíl u záloh nepočítáme a neúčtujeme)

Dne 25. 1. 2021 přijata faktura na služby na částku 31 000 EUR (kurz ČNB 26,080 Kč/EUR).
 

Výše zbylých pořizovacích nákladů majetku nebo služby, která nebyla zálohou uhrazena, představuje další samostatnou (dílčí) část celkové pořizovací ceny, o níž účetní jednotka účtuje (jako o závazku nebo úhradě) v době dodání majetku nebo služby, přičemž nedochází souběžně k přepočtu částky poskytnuté zálohy.

Dne 5. 2. 2021 uhrazen zbytek faktury (1 000 EUR při kurzu ČNB 25,805 Kč/EUR).
 

314 – Poskytnuté zálohy
381 – Náklady příštích období
518 – Služby

Takováto záloha jako samostatná (dílčí) část celkové pořizovací ceny majetku nebo služby tedy nepředstavuje majetek, který je předmětem kurzového přepočtu (rozdílu). Tuto zálohu účtujeme a vykazujeme v hodnotě stanovené kurzovým přepočtem k datu účetního případu, tj. k datu poskytnutí peněžních prostředků. Dále už tuto zálohu ke konci roku (rozvahového dne) nepřepočítáváme.

Tyto zálohy vykazujeme v rozvaze:

• v rámci dlouhodobého majetku, je-li očekávaným plněním pořízení dlouhodobého majetku

Vykázání zálohy k 31. 12. 2020 z příkladu č. 1 v rozvaze:
 

• v rámci zásob, je-li očekávaným plněním pořízení zásob

• v rámci nákladů příštích období, je-li očekávaným plněním pořízení služby (pokud se služba týká následujícího účetního období)

Vykázání záloh k 31. 12. 2020 z příkladu č. 2 v rozvaze
(starší způsob vykazování)
 

Vykázání záloh k 31. 12. 2020 z příkladu č. 2 v rozvaze
(novější alternativní způsob vykazování)
 

V případě, že bychom očekávali, že nedojde k dodání majetku nebo služby, za které jsme již zaplatili zálohu (záloha nám bude vrácena), pak v takovém případě by tato poskytnutá záloha v cizí měně byla pohledávkou, tedy majetkem vyjádřeným v cizí měně. A tato pohledávka by naopak byla předmětem kurzového přepočtu k rozvahovému dni, kdy by byla tato záloha vykázána v rozvaze v rámci pohledávek.

Více informací můžete nalézt např. v Interpretaci Národní účetní rady I-43 Poskytnuté zálohy vedené v cizí měně.