Nově daňové řešení vychází ze splnění podmínek, za kterých je vzdělávání dosahováno, tj. zda se jedná o výkon práce, za který je poskytována mzda resp. plat, anebo zda se jedná o překážku v práci na straně zaměstnance s poskytnutím pracovního volna s náhradou mzdy nebo platu podle zákoníku práce.

Prohlubování kvalifikace

Podle § 230 zákoníku práce se prohlubováním kvalifikace zaměstnance rozumí průběžné doplňování kvalifikace zaměstnance, kterým se nemění její podstata a které umožňuje zaměstnanci výkon sjednané práce, a dále udržování a obnovování této kvalifikace zaměstnance. Účast na školení nebo jiných formách přípravy anebo studiu za účelem prohloubení kvalifikace se považuje za výkon práce, za který přísluší zaměstnanci mzda (plat).

Zvyšování kvalifikace

Zvyšováním kvalifikace se podle § 231 zákoníku práce rozumí změna hodnoty kvalifikace a dále získání nebo rozšíření kvalifikace. Podle znění § 205 zákoníku práce účast na školení, jiná forma přípravy nebo studium, v nichž má zaměstnanec získat předpoklady stanovené právními předpisy nebo požadavky nezbytné pro řádný výkon sjednané práce, které je v souladu s potřebou zaměstnavatele, zasahuje-li do pracovní doby, je překážkou v práci na straně zaměstnance, za kterou přísluší náhrada mzdy nebo platu.

Daňové řešení u zaměstnance

Podle § 6 odst. 9 písmeno a) ZDP ve znění zákona č. 2/2009 Sb. jsou od daně z příjmů u zaměstnanců osvobozeny částky:

• vynaložené zaměstnavatelem na úhradu výdajů spojených s odborným rozvojem zaměstnanců a související s předmětem činnosti zaměstnavatele, pokud se podle zákoníku práce vzdělávání zaměstnance považuje za výkon práce,

• anebo vynaložené na rekvalifikaci zaměstnanců podle zákona o zaměstnanosti.

Osvobození se nevztahuje na příjmy plynoucí zaměstnancům v této souvislosti jako mzda, plat, odměna nebo jako náhrada za ušlý příjem.

Částky vynaložené zaměstnavatelem na zvýšení kvalifikace zaměstnance mohou být u zaměstnance osvobozeny od daně z příjmů za podmínky uvedené v § 6 odst. 9 písm. d) ZDP, tj. bude-li se jednat o nepeněžní plnění spočívající v možnosti používat vzdělávací zařízení a za podmínky, že částky vynaložené zaměstnavatelem jsou hrazeny z FKSP, ze sociálního fondu, ze zisku (příjmu) po jeho zdanění anebo na vrub nedaňových výdajů (nákladů).

Daňové řešení u zaměstnavatele

Daňovými výdaji (náklady) zaměstnavatele jsou podle zpřesněného znění § 24 odst. 2 písm. j) bod 3 zákona o daních z příjmů výdaje (náklady) vynaložené:

• na provoz vlastních vzdělávacích zařízení nebo

• výdaje (náklady) spojené s odborným rozvojem zaměstnanců související s předmětem činnosti zaměstnavatele, pokud se podle zákoníku práce považuje za výkon práce,

• anebo výdaje (náklady) na rekvalifikaci zaměstnanců podle zákona o zaměstnanosti.

Podle znění § 25 odst. 1 písm. h) bod 2 zákona patří mezi nedaňové výdaje (náklady) zaměstnavatele nepeněžní plnění poskytovaná zaměstnavatelem zaměstnanci ve formě možnosti používat mimo jiné vzdělávací zařízení s výjimkou uvedenou v § 24 odst. 2 písm. j) bod 3 zákona.

Pokud tedy zaměstnavatel poskytne zaměstnanci nepeněžní plnění formou studia zaměstnance, které není považováno zaměstnavatelem za výkon práce (zvýšení kvalifikace), půjde o nedaňový výdaj (náklad) zaměstnavatele (např. zaměstnavatel uhradí školné za zaměstnance přímo vysoké škole). V daném případě nepeněžního plnění nelze použít znění § 24 odst. 2 písm. j) bod 5 ZDP.

Pokud se bude jednat o studium zaměstnance za účelem zvýšení kvalifikace, které poskytne zaměstnavatel formou peněžního plnění (např. příspěvek zaměstnanci na školné), může jít u zaměstnavatele o daňový výdaj (náklad) při splnění podmínek uvedených v § 24 odst. 2 písm. j) bod 5 ZDP, tj. peněžní plnění zaměstnavatele je sjednáno v kolektivní smlouvě, ve vnitřním předpisu zaměstnavatele, v pracovní nebo jiné smlouvě.