Obecně k zvláštním režimům DPH

Zákon o DPH (dále jen „ZDPH“) rozlišuje hned několik typů zvláštních režimů. Těmto režimům se podrobně věnuje Hlava III zákona. Patří sem:

• § 89 – Zvláštní režim pro cestovní službu,
• § 90 – Zvláštní režim pro obchodníky s použitým zbožím, uměleckými díly, sběratelskými předměty a starožitnostmi a
• § 92 – Zvláštní režim pro investiční zlato.

Používání zvláštních režimů je pro obchodníky s uvedenými komoditami mnohdy finančně velmi výhodné. Zvláštní režimy upravují některé speciální oblasti ekonomické činnosti jiným způsobem, než jsme u běžně uskutečňovaných plnění zvyklí.

V praxi se nejčastěji setkáme s režimem pro obchodníky s použitým zbožím, uměleckými díly, sběratelskými předměty a starožitnostmi a režimem pro cestovní službu. Oproti tomu zvláštní režim pro investiční zlato se na velký počet plátců nevztahuje.

§ 92 – Zvláštní režim pro investiční zlato

Vymezení pojmu investiční zlato

Zákon přesně vymezuje, co se rozumí investičním zlatem. Jedná se o:

1. Zlato připouštěné na světové trhy zlata ve tvaru uzančních slitků v podobě cihly nebo destičky s:
   • vlastním číslem,
   • ryzostí nejméně 995/1000,
   • hmotností připouštěnou na těchto trzích,
   • označením výrobce, ryzosti a hmotnosti.

Uzančním slitkem se rozumí slitek drahého kovu, který byl vyroben certifikovanou rafinérkou podle pravidel LBMA – Londýnského trhu drahých kovů. Uzanční slitek byl definován zákonem k datu 1. 1. 2009. Platí, že investiční zlato musí být prokazatelně likvidní, tzn. musí mít schopnost rychle se přeměnit v peněžní prostředky na světových trzích s investičním zlatem.

2. Zlaté mince:
   • s ryzostí nejméně 900/1000,
   • vyražené po roce 1800,
   • které jsou či byly v zemi svého původu zákonným platidlem,
   • které jsou obvykle prodávány za cenu, která nepřevyšuje volnou tržní hodnotu jejich zlatého obsahu o více než 80 %.

Častým dotazem z praxe bývá, zda do zvláštního režimu podle § 92 ZDPH lze zahrnout i nákup a prodej pamětních medailí. Jelikož jde o medaile ražené soukromými subjekty, nesplňují požadavky zákona, a proto do našeho režimu nepatří.

Hlavní rozdíl spočívá v tom, že zatímco mince vydává stát a jsou platným platidlem, medaile jsou vydávány soukromými subjekty. Často jsou se souhlasem ČNB vydávány Českou mincovnou a mají identickou lícní stranu s platnými mincemi. To z nich ale ještě nedělá zákonné platidlo.

Osvobození od daně

Od daně je osvobozeno dodání investičního zlata v tuzemsku, dále pořízení investičního zlata z jiného členského státu a jeho dovoz. Jedná se o osvobození bez nároku na odpočet daně, což znamená, že u takového plnění nelze uplatňovat DPH na vstupu.

Uskutečnění plnění osvobozeného od daně bez nároku na odpočet uvádíme v daňovém přiznání za to období, ve kterém došlo k uskutečnění plnění nebo k přijetí úplaty podle toho, která situace nastala dříve. Tato plnění uvádíme v daňovém přiznání v řádku 50.

Dá se říci, že dodání investičního zlata je ve většině případů osvobozeno od daně bez nároku na odpočet daně. Výjimku tvoří tyto případy:

• Plátce, který investiční zlato vyrobí či přemění zlato na investiční zlato, má nárok na odpočet daně v plné výši při nákupu zboží či služby přímo související s výrobou investičního zlata nebo přeměnou zlata na investiční zlato.
• Plátce, který přijme zprostředkovatelskou službu spočívající v obstarání dodání investičního zlata, pokud při dodání investičního zlata byla uplatněna daň.
• Plátce, který nakupuje investiční zlato od plátce, který investiční zlato vyrobí nebo zlato přemění na investiční zlato.
• Plátce, který dodává zlato, má nárok na odpočet daně při nakoupení služby, která spočívá ve změně formy, hmotnosti nebo ryzosti zlata včetně investičního zlata.

Plátce, který vyrobil investiční zlato, se může rozhodnout, že uplatní daň u dodání investičního zlata pouze v případě, kdy dodává toto vyrobené investiční zlato plátci s místem plnění v tuzemsku. V takovém případě ale použije zvláštní režim přenesené daňové povinnosti podle § 92b – Dodání zlata. Dodání investičního zlata kterékoliv jiné osobě je pak od daně osvobozeno.

Výrobcům investičního zlata uplatňujícím nárok na odpočet daně ale zákon ukládá další povinnosti. Dodávají-li zlato fyzickým osobám nepovinným k dani, jsou povinni vystavit doklad obsahující tyto údaje:

• obchodní firmu nebo jméno, dodatek ke jménu a sídlo osoby, která uskutečňuje plnění,
• DIČ osoby, která uskutečňuje plnění,
• evidenční číslo dokladu,
• rozsah a předmět plnění,
• den vystavení dokladu,
• den uskutečnění zdanitelného plnění nebo den přijetí úplaty,
• celkovou částku za plnění, hmotnost a ryzost zlata,
• jméno, datum narození a místo pobytu fyzické osoby nepovinné k dani.

Tento doklad je plátce povinen uchovat po dobu deseti let. Hmotnost a ryzost zlata musí výrobce investičního zlata uvést také na dokladu, který vystavuje plátci či osobě povinné k dani.

Tato povinnost se nevztahuje na dodání investičního zlata ve formě zlatých mincí (viz výše), které vydala Česká národní banka. Novela platí od roku 2017. Je to z toho důvodu, že ČNB je veřejnoprávním subjektem, který vydává zlaté mince na základě zákona o České národní bance a příslušných vyhlášek. Proto je zproštěna povinnosti vystavovat doklady při dodání zlatých mincí fyzickým osobám nepovinným k dani.