Jednotlivé transakce mají zcela jiný režim, podle toho, na jakém území (z pohledu předpisů upravujících DPH) se uskutečňují. Jestli na území ČR, na území Evropského společenství, nebo ve třetí zemi.

Tuzemsko

Tuzemskem rozumíme území České republiky (včetně území svobodných skladů, svobodných pásem a celních skladů). Území je dáno hranicí státu – např. paluby lodí nejsou pro účely DPH automaticky považovány za území státu, pod jehož vlajkou se plaví.

Ale na druhou stranu tuzemský režim zdanění použijeme ve specifických případech i mimo území ČR. Například při dodání zboží uskutečněného na palubě lodi, letadla nebo ve vlaku během cesty, která začíná a zároveň končí na území Společenství při přepravě cestujících – místem zdanění je v tomto případě místo zahájení přepravy dopravním prostředkem. Je to tedy určitý příklad výjimky či zjednodušení, aby nemusely být během cesty použity všechny režimy DPH platné v jednotlivých státech.

Členský stát

Členským státem je území členského státu Evropské unie s výjimkou jeho území, na které se nevztahuje Smlouva o Evropské unii a Smlouva o fungování Evropské unie.
 

Jiný členský stát

Jiný členský stát chápeme jako členský stát s výjimkou tuzemska. Tento pojem známe především z ustanovení zákona o DPH týkajícího se dodání zboží/poskytnutí služeb z tuzemska do jiného členského státu (tzv. intrakomunitární plnění).

Území EU

Územím Evropské unie chápeme souhrn území členských států.

Kandidátské země

Status kandidátských zemí mají: Turecko, Černá Hora, Srbsko, Albánie, Republika Severní Makedonie, Ukrajina, Moldavsko.

Eurozóna

Představuje státy, kde se oficiálně využívá jako platidlo euro.

Pro DPH vyloučená území členských států EU

Některá území členských států EU jsou pro účely DPH z těchto území vyloučena, a to zejména s ohledem na strukturální, sociální a hospodářskou situaci, jejich odlehlostí, ostrovní povahou, malou rozlohou, složitým povrchem nebo podnebím a hospodářskou závislostí na malém množství produktů.

Mezi tato vyloučená území patří:

• hora Athos (hora v Řecku – přístup na tuto horu je pouze po moři, po pevnině je nepřístupná),
• Kanárské ostrovy,
• francouzská území (Guadeloupe, Francouzská Guayana, Martinik, Réunion, Svatý Bartoloměj, Svatý Martin, Azory, Madeira),
• Ålandy (švédsky mluvící provincie Finska a souostroví v Baltském moři),
• Normanské ostrovy (ostrovy v Lamanšském průlivu),
• ostrov Helgoland,
• území Büsingen,
• Ceuta,
• Melilla,
• Livigno,
• Campione d'Italia,
• italské vody jezera Lugano.

Přiřazení území pro účely DPH k jednotlivým státům:

• území Monackého knížectví považujeme za území Francouzské republiky,
• území ostrova Man považujeme za území Spojeného království Velké Británie a Severního Irska,
• území Akrotiri a Dhekelie se považují za území Kypru (od roku 2009).

Třetí země

Územím třetí země je území mimo území Evropské unie.

Znalost pojmů tuzemsko, členský stát, jiný členský stát nebo třetí země je při aplikaci zákona o DPH naprosto zásadní. Např. hned definice předmětu daně obsahuje celou řadu výše uvedených pojmů.

Předmětem daně je:

• dodání zboží či poskytnutí služby za úplatu osobou povinnou k dani, s místem plnění v tuzemsku,
• pořízení zboží z jiného členského státu za úplatu s místem plnění v tuzemsku osobou povinnou k dani nebo právnickou osobou nepovinnou k dani; předmětem daně je taky pořízení nového dopravního prostředku z jiného členského státu za úplatu osobou nepovinnou k dani,
• dovoz zboží s místem plnění v tuzemsku.

Mimo tuzemských plnění a intrakomunitárních plnění potřebujeme znát taky plnění s přesahem za hranice EU, zejména vývoz. Vývozem zboží se rozumí výstup zboží z území Evropské unie na území třetí země. Vývoz zboží je osvobozen od daně, pokud jde o dodání zboží, které je odesláno nebo přepraveno z tuzemska do třetí země.

Je tedy důležité vždy si správně uvědomit, který stát není součástí EU – např. často chybujeme u Norska nebo Lichtenštejnska (případně nově u Velké Británie). Může se nám stát, že špatně vyhodnotíme Kanárské ostrovy, Azory nebo Madeiru, ale i nějaké méně známé území.

Místo plnění

Místo plnění jako pojem není v zákoně o DPH definováno. Zjednodušeně však můžeme říci, že je to místo, kde danou transakci daníme (tj. na kterém území či ve kterém státě).

Výčet pravidel, jak stanovíme místo plnění, je naopak v zákoně o DPH velmi bohatý.
 

Tyto paragrafy zákona definují, kde je místo dodání zboží bez dodání nebo přepravy, ale i s dodáním a přepravou, místo dodání při dodání v řetězci, místo dodání zboží včetně instalace nebo montáže, místo plnění při dodání nemovité věci. Dále se pak zabývají i dodávkami specifických komodit a prodejem na dálku.

Prodejem na dálku se zabývá např. článek Prodej zboží na dálku od 1. 7. 2021 na Portálu POHODA.
 

Ustanovení § 9 je základním východiskem pro určení místa plnění při poskytnutí služeb. Z tohoto paragrafu pak existuje řada „výjimek“ (výjimek ze základního pravidla) definovaných v následujících paragrafech.
 

Dále pak máme definováno místo plnění při pořízení zboží z jiného členského státu a místo plnění při dovozu zboží.