Od 1. 1. 2023 došlo ke změně zákona o DPH v oblasti pokut za porušení povinností souvisejících s kontrolním hlášením. Tato změna je součástí daňového balíčku, jenž schválila koncem loňského roku Poslanecká sněmovna. Kromě změn v oblasti kontrolního hlášení obsahuje také např. zvýšení limitu pro registraci k DPH nebo nárůst hranice obratu pro paušální daň OSVČ.

Změna ve výši pokut

Dosud byly sankce při nepodání kontrolního hlášení takové, že pokud plátce nepodal ve stanovené lhůtě kontrolní hlášení, byl povinen uhradit pokutu ve výši:

• 1 000 Kč, pokud bylo kontrolní hlášení podáno dodatečně po stanovené lhůtě, bez vyzvání správce daně,
• 10 000 Kč, pokud bylo kontrolní hlášení podáno v náhradní lhůtě poté, co jej správce daně vyzval,
• 30 000 Kč, pokud nebylo podáno následné kontrolní hlášení dle výzvy správce daně ke změně, doplnění či potvrzení údajů uvedených v podaném kontrolním hlášení,
• 50 000 Kč, pokud nebylo podáno kontrolní hlášení ani v náhradní lhůtě, případně pokud plátce ani po výzvě správce daně k odstranění pochybností nezměnil, případně nedoplnil nesprávné či neúplné údaje následným kontrolním hlášením,
•  500 000 Kč, pokud došlo k opravdu závažnému maření či ztěžování správy daně.

Finanční správa připravila pro plátce daně z přidané hodnoty milé novoroční překvapení. Pokuty ve výši 10 000 Kč, 30 000 Kč a 50 000 Kč jsou nyní poloviční, ovšem za splnění hned několika podmínek. Týká se to pouze těchto plátců:

• fyzických osob,
• ke dni, ve kterém vznikla povinnost uhradit tuto pokutu (tj. došlo k porušení povinnosti ve vztahu ke kontrolnímu hlášení), je zdaňovacím obdobím plátce kalendářní čtvrtletí (tj. právnické osoby se čtvrtletním zdaňovacím obdobím), nebo
• plátce je společností s ručením omezeným, která má jednoho společníka, přičemž tento společník je fyzickou osobou; pro účely posouzení splnění těchto podmínek je rozhodným dnem:
  • první den kalendářního čtvrtletí, ve kterém vznikla povinnost uhradit tuto pokutu (tj. došlo k porušení povinnosti ve vztahu ke kontrolnímu hlášení), nebo
  • den vzniku této společnosti, pokud tato skutečnost nastane po rozhodném dni podle předchozího bodu.

Prominutí pokut

Další oblastí kontrolního hlášení, kde dochází ke změnám, je promíjení pokut. K této problematice byl vydán samostatný metodický pokyn GFŘ D-29 (dále jen „pokyn“). Jde o pokyn velmi obsáhlý, proto zde zmíníme jen to nejdůležitější.

Co se týče hodnocení prominutí pokut, posuzuje Finanční správa zejména závažnost porušení daňových či účetních předpisů. V pokynu je velice podrobně uvedeno, co považuje Finanční správa za závažná porušení daňových či účetních předpisů.

Jde například o tyto prohřešky:

• osoba, u níž se hodnocení provádí, je či byla nespolehlivým plátcem nebo nespolehlivou osobou,
•  plátce byl alespoň jednou pravomocně uznán vinným ze spáchání některého z trestných činů uvedených v § 53 odst. 2 písm. a) a c) daňového řádu (zde se jedná o trestné činy daňové a poplatkové, týkající se porušení povinností při správě daní, dále trestný čin dotačního podvodu, trestný čin zkreslování údajů o stavu hospodaření a jmění a trestný čin poškozování finančních zájmů Evropských společenství),
• plátce prováděl činnosti nebo se zapojil do obchodů, u nichž existuje důvodná obava, že z nich nebude uhrazena daň, přičemž správce daně vydal u tohoto objektu zajišťovací příkaz, který nebyl ve lhůtě uhrazen.

Výše uvedený výčet není pochopitelně kompletní. Uvedení všech případů by vydalo na samostatný článek.

Povinnost hradit pokutu nevzniká, pokud se jedná o první prodlení v daném kalendářním roce, kdy byla udělena pokuta ve výši 1 000 Kč, 10 000 Kč nebo poloviční pokuta (viz výše). Rozhodujícím momentem je v tomto případě okamžik vzniku pokuty, nikoliv to, za jaké období byla pokuta udělena. V praxi by to tedy znamenalo, že pokud by zkraje roku 2023 Finanční správa udělila pokutu týkající se období 2022 ve výši např. 1 000 Kč, bude její vznik vyloučen.

Žádost o prominutí pokuty může plátce daně podat nejpozději do tří měsíců ode dne právní moci platebního výměru, jímž bylo rozhodnuto o povinnosti uhradit pokutu, a kromě toho je nutné uhradit správní poplatek ve výši 1 000 Kč.

Učinit tak může ovšem pouze za předpokladu, že existují ospravedlnitelné důvody pro prominutí pokuty. Těmi mohou být například:

• nastalý nepříznivý zdravotní stav daňového subjektu či jeho zástupce, bránící plnění jeho povinnosti podat kontrolní hlášení ve stanovené lhůtě,
• hromadná či individuální živelní pohroma,
• nefunkčnost Portálu MOJE daně v poslední den lhůty či náhradní lhůty pro podání kontrolního hlášení.

Kompletní výčet ospravedlnitelných důvodů obsahuje výše uvedený pokyn.

Související článek:
Přehled změn v daních od roku 2023