Dodání zboží a poskytnutí služeb, které jsou předmětem DPH a nejsou osvobozeny, podléhají obecně základní sazbě DPH (21 %). Pokud platí jiná sazba než základní (první snížená 15 % nebo druhá snížená 10 %), příslušnou sazbu nalezneme přímo v § 47 zákona o DPH (dále jen „ZDPH“) a potom zejména v jeho přílohách.

Tab.: Přílohy k zákonu o DPH, které se týkají sazeb DPH
 

Pro to, abychom správně určili, jestli dodávané zboží nebo poskytovaná služba podléhá podle těchto příloh jiné než základní (21%) sazbě daně, musíme splnit tyto podmínky:

1. Správně určit číselný kód klasifikace CZ-CPA pro služby nebo kód nomenklatury celního sazebníku pro zboží (a použít verzi „číselníků“, kterou uvádí zákon u jednotlivých plnění).
2. Zboží nebo služby musí výslovně odpovídat slovnímu popisu uvedenému u daného kódu v přílohách ZDPH a musí také odpovídat popisu v textové části pod tabulkami příloh zákona.

Klasifikaci produkce (CZ-CPA) nalezneme na webu Českého statistického úřadu a kombinovanou nomenklaturu (společný celní sazebník EU) na webu Celní správy.

Od 1. 5. 2020 dochází ke změnám sazeb u řady položek, a to zařazení zboží a služeb do druhé snížené (10%) sazby daně. Ne u všech položek je dnes zcela jasné, jak budeme od května správně postupovat, řada položek by zasloužila metodický výklad tvůrce zákona.

Služby zařazené od 1. 5. 2020 do druhé snížené (10%) sazby DPH

Do druhé snížené sazby patří například úprava a rozvod vody.
 

Tato položka zahrnuje například čištění vody pro účely její dodávky a distribuci této vody prostřednictvím sítí, úpravu vody pro průmyslové a jiné účely, údržbu vodoměrů, ale taky distribuci vody cisternami nebo jinými systémy.

Naopak nezahrnuje například provoz zavlažovacích systémů pro zemědělské účely, instalaci vodoměrů nebo jejich odečet.
 

Součástí těchto služeb je zejména odvádění odpadních vod za použití zařízení, jako jsou odpadní potrubí, kanalizace nebo trativody, úpravu odpadních vod prostřednictvím fyzikálních, chemických a biologických procesů (…) nebo údržbu a čištění kanalizací a trativodů. Dále se jedná o služby vyprazdňování a čištění žump a septiků a servis chemických toalet nebo údržba a čištění kanalizací a trativodů.

Naopak služby, které zde zahrnuty nejsou, jsou služby dekontaminace povrchových a podzemních vod v místě znečištění, čištění a odblokování odpadních trubek v budovách nebo výstavba, přestavba a opravy kanalizací.
 

Stravovací služby osvobozené podle § 57 až § 59 ZDPH jsou služby poskytované v rámci výchovy a vzdělávání, zdravotnických a sociálních služeb.

Alkoholickými nápoji se pro účely zařazení služby do příslušné sazby daně rozumí alkoholické nápoje podle zákona o ochraně zdraví před škodlivými účinky návykových látek.

Podávání nápojů uvedených pod kódem nomenklatury celního sazebníku 2203 00 10 – představuje pivo podávané z nádob o obsahu převyšujícím deset litrů. Čepované pivo tedy přechází od 1. 5. 2020 z 21% do 10% sazby daně.

Kód 56 však mezi stravovací služby nezařazuje poskytování jídel a občerstvení, která nejsou připravovaná na místě a jsou prodávaná prostřednictvím prodejních automatů nebo prodej nakoupených balených nápojů. Ale přípravu a podávání nápojů např. ve stáncích bychom do kódu 56 zařadili, jakož i přípravu a podávání nápojů v kavárnách.
 

*Verze platná k 1. 1. 2008  

Za služby čištění vnitřních prostor prováděné v domácnostech a služby mytí oken prováděné v domácnostech považujeme úklid v obytném prostoru nebo rodinném domě. Za úklidové práce v domácnosti se považuje také úklid společných prostor bytového domu.

Za čištění lze pokládat i mytí a voskování podlah, čištění vnitřních zdí, leštění nábytku. Do těchto služeb bychom už ale nezařadili práce jako např. vymetání komínů, čištění krbů, kamen, pecí, spalovacích zařízení, kotlů, ventilačního potrubí, odsávacích jednotek atd.
 

Mezi tyto služby bychom zařadili např. asistenční služby pro seniory nebo osoby se zdravotním postižením nebo hlídání dětí. Vzhledem k tomu, že v popisu služeb je „domácí“ – lze dovozovat, že služby center denní péče už pod tyto služby spadat nebudou.

Také hlídání dětí zde bude spadat pouze tehdy, jestli půjde o domácí hlídání dětí. Pokud bude chůva hlídat dítě v jeho domově, bude situace asi jasná, pokud ale dítě dovezeme k chůvě domů – už to bude dosti diskutabilní, jestli se jedná o domácí péči – spíše ne. Ale hlídání dítěte v nějakém zařízení už sem spadat nebude.

Dále by do těchto služeb s 10% sazbou DPH mohly spadat profesní rehabilitace pro osoby se zdravotním postižením, ale taky pouze prováděné doma. Nicméně i tato oblast by zasloužila nějaký metodický pokyn.
 

Mezi opravy kožených výrobků můžeme zařadit zejména opravy zavazadel a ručních tašek.

Směrnice Rady 2006/112/ES o společném systému DPH přitom hovoří o drobných opravách oděvů a bytového textilu (včetně spravování a přešívání). České pojetí hovoří o opravách výrobků pro osobní potřebu a převážně pro domácnost.

U oprav jízdních kol by bylo dobré metodicky upravit/definovat opravy elektrokol, koloběžek a elektrokoloběžek (možná i tříkolek nebo čtyřkolek).
 

Tyto služby zahrnují mytí, úpravy, stříhání vlasů a jiné kadeřnické služby a také holení a úpravu vousů. Kosmetické služby, manikúra a pedikúra, depilace apod. by už mezi tyto služby nepatřily.

Ke změně sazby však došlo i přímo v zákoně:
 

Zboží zařazené od 1. 5. 2020 do druhé snížené (10%) sazby DPH

Položky 4901–4904 již v 10% sazbě byly a od 1. 5. 2020 do této sazby byly zařazeny i položky 4911 včetně souvisejících nosičů 8523.
 

Hmotnými nosiči se pak rozumí zejména disky, pásky, energeticky nezávislá polovodičová paměťová zařízení (rychle mazatelné paměťové karty – flash memory card), čipové karty a jiná média pro záznam apod., karty se zabudovaným magnetickým proužkem, magnetické pásky, magnetické disky aj. a digitální víceúčelové disky (DVD).
 

Pitnou vodou se rozumí pitná voda dodávaná odběratelům vodovodem podle zákona o vodovodech a kanalizacích pro veřejnou potřebu (zákon o vodovodech a kanalizacích).

Otázkou, kterou by bylo dobré ještě metodicky dořešit, je dodání teplé vody, která není definovaná jako pitná. Vyhláška č. 252/2004 Sb., která stanoví hygienické požadavky „vodu“, rozlišuje vodu pitnou a vodu teplou.