Z pohledu českého zákona o DPH je podle § 92 investiční zlato od daně z přidané hodnoty osvobozeno bez nároku na odpočet. Tudíž obchodníci mají pravdu, pakliže se jedná o investiční zlato.

Zlato nebo zlaté mince, které nesplňují definici investičního zlata, nelze považovat za investiční zlato. Tzv. neinvestiční zlato stejně jako například stříbro podléhá zdanění základní sazbou DPH ve výši 21 %. Tato DPH se standardně připočítá k jeho prodejní ceně.

Investiční zlatem se tedy dle zákona o DPH rozumí:

• zlato připouštěné na světové trhy zlata ve tvaru uzančních slitků v podobě cihly nebo destičky s vlastním číslem, ryzostí nejméně 995 tisícin, hmotností připouštěnou na těchto trzích a označením výrobce, ryzosti a hmotnosti,
• zlaté mince, které mají ryzost nejméně 900 tisícin, byly vyraženy po roce 1800, jsou nebo byly v zemi svého původu zákonným platidlem a jsou obvykle prodávány za cenu, která nepřevyšuje volnou tržní hodnotu jejich zlatého obsahu o více než 80 %.

Investiční zlato má v zákoně o DPH definováno svůj zvláštním režim. Oproti jiným zvláštním režimům, jako je zvláštní režim pro cestovní službu či zvláštní režim pro obchodníky s použitým zbožím, uměleckými díly, sběratelskými předměty a starožitnostmi, je tento režim využíván podstatně méně.

Do zvláštního režimu DPH pro investiční zlato nelze také zahrnout pamětní zlaté medaile. Zlaté pamětní medaile jsou na rozdíl od zlatých mincí raženy soukromými subjekty. I kdyby ražbu zajišťovala Česká mincovna a pamětní medaile měla identickou lícní stranu s platnými mincemi, nelze ji ani tak považovat za zlatou minci dle § 92, protože se nejedná o zákonné platidlo.

Jak již bylo v úvodu zmíněno, dodání investičního zlata je od DPH podle § 92 odst. 2 v tuzemsku od daně osvobozeno bez nároku na odpočet. Osvobozeno od daně bez nároku na odpočet je i pořízení investičního zlata z jiného členského státu nebo jeho dovoz ze třetích zemí.

Osvobození bez nároku na odpočet se vztahuje i na:

• investiční zlato s osvědčením pro fyzicky alokované a nealokované zlato,
• investiční zlato obchodované na zlatých účtech, a to zejména úvěry a swapy zakládající k investičnímu zlatu vlastnické právo nebo právní nárok a
• termínované obchody s investičním zlatem, včetně futures a forwardů, které zahrnují převod vlastnického práva nebo právního nároku k investičnímu zlatu.

U vstupů, které souvisejí s dodáním investičního zlata coby uskutečněného plnění bez nároku na odpočet DPH, nelze nárokovat odpočet DPH na vstupu.
 

V programu POHODA vstupují do řádku 50 v přiznání DPH doklady, u kterých je použito členění DPH UNosv, resp. UKosv. Členění DPH UNosv použijete v případě, kdy je plnění osvobozeno od DPH podle § 51 zákona o DPH bez nároku na odpočet. Členění DPH UKosv použijete v případě, kdy je plnění osvobozeno od DPH podle § 51 zákona o DPH bez nároku na odpočet a nezapočítává se do výpočtu koeficientu podle § 76 odst. 4. Daná členění se nabízejí v agendě Interní doklady a Vydané faktury. Aby se členění DPH nabízelo, je zapotřebí u něj zatrhnout v agendě Účetnictví/Daň z přidané hodnoty/Členění DPH volbu Nabízet.

Nicméně nebyl by to zákon o DPH, aby neexistovaly výjimky, kdy je možné si nárokovat DPH na vstupu v plné výši. Jedná se o následující situace, kdy má plátce DPH nárok na odpočet DPH na vstupu v plné výši:

• Při nakoupení investičního zlata, u něhož byla uplatněna daň, tedy pokud plátce, který investiční zlato vyrobí nebo zlato přemění na investiční zlato a uplatní daň u dodání investičního zlata dle výše zmíněného odst. 2 § 92, jinému plátci s místem plnění v tuzemsku.
• Při nakoupení, pořízení z jiného členského státu nebo dovozu zlata, které není investičním zlatem a které následně plátce nebo jím zmocněná třetí osoba přemění na investiční zlato.
• Při nakoupení služby, spočívající ve změně formy, hmotnosti nebo ryzosti zlata, včetně investičního zlata.
• Při nakoupení, pořízení z jiného členského státu nebo při dovozu zboží nebo služby, které přímo souvisejí s výrobou investičního zlata nebo přeměnou zlata na investiční zlato.

Dodání investičního zlata coby uskutečnění zdanitelného plnění bez nároku na odpočet se v daňovém přiznání k DPH vykazuje na řádku 50. Na tento řádek se vykazuje nejen samotné dodání investičního zlata, ale i přijetí úplaty, podle toho, která situace nastala dříve.

Jak už bylo zmíněno, zákon o DPH dává plátci, jenž dodává investiční zlato jinému plátci DPH s místem plnění v tuzemsku, možnost, aby při dodání investičního zlata uplatnil daň. To znamená, že v daňovém přiznání nebude dodání investičního zlata vykazovat na řádku 50 jako osvobozené plnění, ale při jeho dodání využije režimu přenesení daňové povinnosti při dodání zlata podle § 92b zákona o DPH.

Zákon o DPH navíc ukládá povinnost těm plátcům, kteří uplatňují nárok na odpočet a dodávají investiční zlato fyzické osobě nepovinné k dani, vystavit této osobě doklad, jenž bude uchován po dobu 10 let.

Tento doklad musí podle zákona obsahovat:

• obchodní firmu nebo jméno, dodatek ke jménu a sídlo osoby, která uskutečňuje plnění,
• daňové identifikační číslo osoby, která uskutečňuje plnění,
• evidenční číslo dokladu,
• rozsah a předmět plnění,
• den vystavení dokladu,
• den uskutečnění plnění nebo den přijetí úplaty, pokud před uskutečněním plnění vznikla povinnost ke dni přijetí úplaty přiznat uskutečnění plnění, pokud se liší ode dne vystavení dokladu,
• celkovou částku za plnění, hmotnost a ryzost zlata.

Pokud se vystavuje daňový doklad osobě povinné k dani nebo jinému plátci, musí na něm být mimo jiné uvedena hmotnost a ryzost zlata.

Článek byl připravený ve spolupráci se společností SLUTO s.r.o.