Odměna za výkon funkce jednatele spol. s r.o. je podle § 6 odst. 1 písm. b) ZDP zdaňována jako příjem ze závislé činnosti formou zdanění ze superhrubé mzdy. Na zdanění příjmu jednatele se však nevztahuje § 6 odst. 4 ZDP, tj. nevztahuje se na něho uplatnění daně srážkovou sazbou daně podle § 36 odst. 2 v případě příjmů nepřesahujících za kalendářní měsíc částku 5 000 Kč.

Podle znění § 5 zákona o nemocenském pojištění v r. 2009 nepodléhá jednatel spol. s r.o. nemocenskému pojištění. Podle znění § 5 odst. 1 písm. w) zákona o důchodovém pojištění je jednatel účasten na důchodovém pojištění, jestliže mimo pracovněprávní vztah vykonává pro společnost práci, za kterou je společností odměňován.

Podle § 8 odst. 2 téhož zákona jsou tyto osoby účastny důchodového pojištění v těch kalendářních měsících, v nichž jim byl zúčtován příjem započitatelný do vyměřovacího základu pro stanovení pojistného z činnosti uvedené v § 5 odst. 1 písm. w) aspoň ve výši rozhodného příjmu.

Rozhodný příjem činí čtvrtinu součinu všeobecného vyměřovacího základu za kalendářní rok, který o dva roky předchází kalendářnímu roku, za který se posuzuje účast na pojištění, a přepočítacího koeficientu pro úpravu tohoto všeobecného vyměřovacího základu. Rozhodný příjem se zaokrouhluje na celé stokoruny směrem nahoru.

Nařízení vlády pro rok 2009

Pro rok 2009 stanoví nařízení vlády č. 365/2008 Sb. všeobecný vyměřovací základ za rok 2007 ve výši 21 527 Kč a výši přepočítacího koeficientu pro úpravu tohoto všeobecného vyměřovacího základu 1,0942. Na základě těchto údajů činí v roce 2009 rozhodný příjem 1/4 ze součinu 21 527 Kč x 1,0942 Kč = 5 888,71 Kč, po zaokrouhlení činí tento rozhodný příjem pro tuto skupinu osob 5 900 Kč.

Pokud odměna jednatele nedosahuje částky 5 900 Kč v příslušném měsíci, nebude zakládat účast na důchodovém pojištění a z této částky nebude odváděno pojistné na důchodové pojištění, ale pouze pojistné na zdravotní pojištění. Účast jednatele spol. s r.o. na důchodovém pojištění se posuzuje v každém kalendářním měsíci zvlášť.

Pokud odměna jednatele v kalendářním měsíci dosahuje alespoň 5 900 Kč, bude příjem podléhat odvodu pojistného na důchodové pojištění ve výši 6,5 % na straně zaměstnance a 21,5 % na straně zaměstnavatele. Toto se promítne při zdanění této odměny ze superhrubé mzdy.

Pokud bude jednatel současně s výkonem funkce jednatele (na základě uzavřené mandátní smlouvy) pracovat i pro společnost jako zaměstnanec na základě uzavřené pracovní smlouvy, bude z příjmu ze zaměstnání hradit zaměstnanec pojistné na důchodové pojištění ve výši 6,5 % a zaměstnavatel bude hradit pojistné na sociální zabezpečení 25 % z vyměřovacího základu (nemocenské pojištění 2,30 % + důchodové pojištění 21,50 % + státní politika zaměstnanosti 1,20 %).

Přehled pojistného jednatele s odměnou za výkon funkce jednatele a s hrubou mzdou z činnosti na základě pracovní smlouvy:

ZP – zdravotní pojištění, SP – sociální pojištění, DP – důchodové pojištění

Příklad:

Jednatel spol. s r.o. obdrží za výkon funkce jednatele v měsíci dubnu 2009 odměnu ve výši 10 000 Kč a v měsíci květnu 2009 odměnu ve výši 5 800 Kč. Jednatel nemá u společnosti podepsané prohlášení k dani.