Tento článek doplňuje autorčin příspěvek ze dne 28. 7. 2017 Vyšší daňové zvýhodnění na děti a jeho uplatnění. Vysvětlení obecné problematiky naleznete tam, v dnešním článku pro názornost uvádíme konkrétní řešení ve zvolených situacích.

Příklad

Manželé žijí ve společně hospodařící domácnosti spolu se svými čtyřmi nezletilými dětmi. Oba mají příjmy ze zaměstnání (na základě pracovní smlouvy) současně jen od jednoho zaměstnavatele.
 
Po celý rok 2017 uplatňuje daňové zvýhodnění na všechny děti manžel, otec dětí (dále jen „poplatník“), a to prostřednictvím svého zaměstnavatele (k 15. 2. 2017 bylo učiněno prohlášení k dani – podle § 38k zákona o daních z příjmů, dále jen „ZDP“).
 
Poplatník kromě daňového zvýhodnění uplatňuje pouze slevu na poplatníka podle § 35ba/1/a ZDP.

Jak bude vypadat situace v jednotlivých měsících při vybraných úrovních hrubé mzdy, ukazuje následující tabulka.

Obr.: Uplatnění daňového zvýhodnění na děti prostřednictvím zaměstnavatele v roce 2017 (v Kč)

 
Některé údaje v tabulce si blíže rozebereme. Poprvé ve mzdě za červenec 2017 bylo možné uplatnit vyšší daňové zvýhodnění na druhé, třetí a další vyživované dítě žijící s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti – viz sloupec Daňové zvýhodnění.
 
Měsíční částky daňového zvýhodnění a jejich možné uplatnění v roce 2017 ukazuje následující tabulka

Tab.: Měsíční částky daňového zvýhodnění v roce 2017 (v Kč)
 

 
Na obrázku (Obr.) jsou zvýrazněny údaje za červen. Daňové zvýhodnění za toto období nebylo možné uplatnit formou slevy na dani. Z důvodu nízké úrovně hrubé mzdy totiž nebyla zcela využita ani sleva na poplatníka. Poplatníkovi však nemohl být za červen vyplacen ani měsíční daňový bonus, neboť úroveň hrubé mzdy byla nižší než 5 500 Kč (polovina minimální mzdy platné pro rok 2017).

Z řádku Celkem je zřejmé, že v jednotlivých měsících roku 2017 může poplatník uplatnit slevu na poplatníka v celkové výši 23 775 Kč, daňové zvýhodnění v celkové výši 70 448 Kč.
 
Na daň z příjmů ze závislé činnosti mu bylo strženo ze mzdy celkem 29 181 Kč a na daňových bonusech vyplaceno 6 824 Kč. Státu tedy poplatník zaplatil 22 357 Kč.

Řádek Roční zúčtování dokládá, jak si poplatník prospěje, pokud do 15. 2. po skončení kalendářního roku požádá svého zaměstnavatele o roční zúčtování daně a daňového zvýhodnění (dále jen „roční zúčtování“).
 
Jelikož jeho úhrn hrubých mezd je dostatečně vysoký, uplatní při ročním zúčtování zbytek slevy na poplatníka až do celkové roční výše 24 840 Kč a daňové zvýhodnění na děti v plné výši 81 216 Kč.
 
Tato částka je stanovena na základě novely ZDP z června 2017 a právě prostřednictvím ročního zúčtování jsou poplatníkovi přiznány a následně u státu nárokovány vyšší částky daňového zvýhodnění i za měsíce leden až červen 2017.
 
Další možností by bylo podání daňového přiznání k dani z příjmů fyzických osob poplatníkem, výsledný daňový efekt bude stejný.

Jak je vidět dále z řádku Roční zúčtování, výsledná daňová povinnost za rok 2017 bude činit 10 524 Kč, tedy o 11 833 Kč méně než poplatník doposud státu odvedl. Tato částka bude poplatníkovi také vrácena nejpozději se mzdou za březen 2018.

Roční zúčtování může každému poplatníkovi přinést pouze výhodu v podobě přeplatku, protože případný nedoplatek z ročního zúčtování záloh a daňového zvýhodnění se poplatníkovi nesráží (§ 35d ZDP).

Příklad

Nezletilý Filip byl po rozvodu rodičů svěřen soudem do střídavé péče rodičů. Otec Filipa se znovu oženil, se svou novou manželkou má dvě nezletilé děti, s kterými trvale žije a tvoří společně hospodařící domácnost.
 
Matka zůstala sama. Rodiče Filipa se písemně dohodli, že dítě bude žít střídavě v jednom kalendářním měsíci ve společně hospodařící domácnosti s otcem, v dalším kalendářním měsíci s matkou. Jakým způsobem bude možné uplatňovat daňové zvýhodnění na Filipa?

Za kalendářní měsíc, ve kterém žije Filip ve společně hospodařící domácnosti s otcem a jeho novou rodinou, může uplatnit daňové zvýhodnění otec Filipa, ale i jeho nová manželka, neboť  se jedná o dítě manžela (§ 35c/6 ZDP).

V této domácnosti v daném měsíci mají tedy tři vyživované děti, tzn. na Filipa je možné uplatnit měsíční výši daňového zvýhodnění na třetí dítě.
 
Za kalendářní měsíc, ve kterém žije Filip ve společně hospodařící domácnosti s matkou, může daňové zvýhodnění uplatnit pouze matka Filipa, a to v měsíční výši na jedno dítě.

Příklad

Rodiče mají 22letou dceru, která studuje na vysoké škole v prezenční formě studia. Vysoká škola je vzdálena od jejího bydliště s rodiči 150 km, z toho důvodu žije střídavě v podnájmu v blízkosti školy nebo se vrací domů k rodičům.
 
Rodiče financují její studium (podnájem, stravu, dopravu apod.), i když si dcera přivydělává na občasných brigádách. Mají rodiče nárok na daňové zvýhodnění na dceru?
 
V souladu se zákonem o státní sociální podpoře, na který ZDP v tomto případě odkazuje, je studium na vysoké škole soustavnou přípravou na budoucí povolání a zároveň je splněn i věkový limit 26 let.

Ani dočasný pobyt dcery mimo společně hospodařící domácnost s rodiči není na překážku (§ 35c/7 ZDP), proto jeden nebo druhý z rodičů mohou daňové zvýhodnění na dceru uplatnit.
 
Pokud podmínky obměníme, možnost daňového zvýhodnění se významně zpochybní. Jedná se o situaci, kdy by dcera žila v podnájmu se svým přítelem a spíše trvale žili spolu než s rodiči.

V tomto případě je totiž porušena podmínka společně hospodařící domácnosti. Nestačí, že poplatník s dítětem společně uhrazují náklady na své potřeby, ale také spolu musí trvale žít (§ 21e/4 ZDP).

Příklad

Družka má nezletilé dítě z předchozího manželství, které žije s ní a s jejím druhem ve společné domácnosti. Žije s nimi dále jejich společné vlastní malé dítě, o které družka pečuje a kromě rodičovského příspěvku nemá vlastní příjmy.
 
Všechny členy této domácnosti tedy živí druh. Ten si ovšem může uplatnit daňové zvýhodnění pouze na dítě, které má s družkou, nikoliv na dítě družky z předchozího manželství. Pokud by se druh s družkou stali manžely, pak by se jednalo o dítě druhého z manželů a na takové už by daňové zvýhodnění mohlo být, teď již manželem, uplatněno.

Příklad

Syn ve věku 23 let úspěšně ukončil bakalářské studium na vysoké škole státní bakalářskou zkouškou dne 16. 2. 2017 a získal titul Bc. V červnu 2017 vykonal přijímací zkoušku a od 25. 9. 2017 pokračuje ve vysokoškolském studiu v magisterském stupni.
 
V období březen až květen pracoval na dohodu o provedení práce, měsíční příjem nepřesáhl 10 000 Kč. V červenci a srpnu byl evidován jako uchazeč o zaměstnání na úřadu práce bez nároku na podporu v nezaměstnanosti. Za které měsíce lze uplatnit daňové zvýhodnění na syna v roce 2017, pokud jsou ostatní zákonné podmínky splněny?
 
Daňové zvýhodnění je možné uplatnit za měsíce, kdy trvala soustavná příprava na budoucí povolání, v tomto případě na vysoké škole. Podmínka trvání studia je splněna za leden a únor, neboť v souladu s § 35c ZDP lze daňové zvýhodnění uplatnit za kalendářní měsíc, na jehož počátku byly podmínky – trvání studia – splněny.
 
Zákon o státní sociální podpoře, na který ZDP v tomto případě odkazuje, považuje za soustavnou přípravu dítěte na budoucí povolání také dobu od ukončení studia na vysoké škole do dne, kdy se dítě stalo studentem téže nebo jiné vysoké školy, pokud toto studium bezprostředně navazuje na ukončení studia, nejdéle však období tří měsíců od skončení studia.
 
Daňové zvýhodnění je tak možné uplatnit i za měsíce březen–květen. Podle ZDP lze daňové zvýhodnění uplatnit již za měsíc, ve kterém začíná studium jako příprava na budoucí povolání. Lze tedy dále uplatnit daňové zvýhodnění i za měsíce září–prosinec.

Související článek:
Vyšší daňové zvýhodnění na děti a jeho uplatnění