Novela zákona o daních z příjmů sníží limity u paušálních výdajů. Zároveň ale bude možné využít slevu na manžela a daňové zvýhodnění na děti. Jaké paušální výdaje můžeme uplatnit za rok 2016 a jaké budeme moci uplatnit za roky 2017 a 2018?
V současné době Senát vrátil Poslanecké sněmovně s drobnými úpravami návrh zákona, kterým se mění některé zákony v oblasti daní (Senátní tisk č. 53) a v rámci kterého dochází mimo jiné ke snížení limitů u paušálních výdajů. V souvislosti s tím se znovu povoluje uplatnění slevy na manžela (manželku) a daňového zvýhodnění na děti u poplatníků, kteří uplatňují paušální výdaje.
Pokud bude novela schválena Poslaneckou sněmovnou, podepíše ji prezident a bude publikována ve Sbírce zákonů, nabude v části, týkající se daně z příjmů, účinnosti prvním dnem kalendářního měsíce následujícího po dni jejího vyhlášení.
Paušální výdaje pro rok 2016
U daňového přiznání daně z příjmů fyzických osob za zdaňovací období roku 2016 budeme postupovat podle stávajících předpisů.
Neuplatní-li poplatník výdaje prokazatelně vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů, může uplatnit výdaje ve výši uvedené v následující tabulce.
Tab.: Paušální výdaje pro rok 2016
| Druh příjmu | Výdaje | Maximální limit |
| Z příjmů ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství Z příjmů z živnostenského podnikání řemeslného |
80 % | 1 600 000 Kč |
| Z příjmů ze živnostenského podnikání | 60 % | 1 200 000 Kč |
| Z příjmů z nájmu majetku zařazeného v obchodním majetku | 30 % | 600 000 Kč |
| Z jiných příjmů ze samostatné činnosti (lékaři, advokáti, umělci atd.) |
40 % | 800 000 Kč |
| Z příjmů z nájmu dle § 9 zákona o daních z příjmů | 30 % | 600 000 Kč |
Připomeňme, že pokud poplatník uplatní paušální výdaje, má se za to, že v této částce jsou zahrnuty veškeré výdaje vynaložené v souvislosti s dosahováním příjmů ze samostatné činnosti. Tedy například odpisy majetku pokračují dle odpisového plánu (odpisy se nestaví) – příslušný odpis za rok počítáme též jako součást uplatněných paušálních výdajů.
Uplatnění paušálních výdajů s sebou nese povinnost vést následující evidence:
- záznamy o příjmech,
- evidenci pohledávek vzniklých v souvislosti s činností, ze které plyne příjem ze samostatné činnosti nebo nájmu.
Výjimkou z možnosti uplatnění paušálních výdajů jsou příjmy dosahované v rámci společnosti (dříve sdružení bez právní subjektivity) nebo ze společenství jmění (dle § 1236 a násl. občanského zákoníku).
Pokud nejsou výdaje v souvislosti se společnými příjmy v těchto případech rozděleny mezi poplatníky stejně jako společné příjmy, lze uplatnit výdaje pouze v prokazatelné výši, tedy skutečně dosažené výdaje.
Obdobně se postupuje u spoluvlastníků. Pokud nejsou příjmy a výdaje rozděleny mezi spoluvlastníky podle spoluvlastnických podílů, mohou spoluvlastníci uplatnit pouze skutečné výdaje.
Příjmy a výdaje plynoucí poplatníkovi ze společenství jmění s výjimkou společenství jmění dědiců za dobu jeho trvání se zahrnují do zdaňovacího období, ve kterém společenství jmění zaniklo.
Uplatnění slevy a daňového zvýhodnění pro rok 2016
V daňovém přiznání za rok 2016 bude stále platit, že pokud poplatník uplatní paušální výdaje, a jeho součet dílčích základů daně z § 7 (z podnikání) nebo z § 9 (z nájmu), u kterých byly tyto výdaje uplatněny, je vyšší než 50 % celkového základu daně, nemůže:
- snížit daň o slevu na manžela (manželku),
- uplatnit daňové zvýhodnění na děti.
Ohledně zmíněných 50 % je běžným příkladem podnikatel, který má zároveň příjmy ze zaměstnání. Pokud jeho příjmy ze závislé činnosti jsou nižší nežli jeho příjmy z podnikání a u příjmů z podnikání uplatní paušální výdaje, nemůže si uplatnit ani slevu na manželku ani daňové zvýhodnění na děti. Podobná situace se v praxi vyskytuje také u souběhu příjmů ze zaměstnání a z pronájmu podle § 9.
Paušální výdaje v roce 2017
V úvodu zmíněná novela zákona o daních z příjmů s sebou nese snížení maximálních limitů paušálních výdajů na polovinu dle následující tabulky.
Tab.: Paušální výdaje od roku 2017
| Druh příjmu | Výdaje | Maximální limit |
| Z příjmů ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství Z příjmů z živnostenského podnikání řemeslného |
80 % | 800 000 Kč |
| Z příjmů ze živnostenského podnikání | 60 % | 600 000 Kč |
| Z příjmů z nájmu majetku zařazeného v obchodním majetku | 30 % | 300 000 Kč |
| Z jiných příjmů ze samostatné činnosti (lékaři, advokáti, umělci atd.) |
40 % | 400 000 Kč |
| Z příjmů z nájmu dle § 9 zákona o daních z příjmů | 30 % | 300 000 Kč |
Jde tedy o snížení limitů pro uplatnění paušálních výdajů z 2 000 000 Kč na 1 000 000 Kč. Zároveň se ruší omezení uplatnění slevy na manžela (manželku) a daňového zvýhodnění na děti. Nově tedy půjde uplatnit odpočty na tyto vyživované osoby i v případě použití paušálních výdajů.
V daňovém přiznání za rok 2017, podle přechodných ustanovení k zákonu, budeme mít ještě možnost postupovat podle dvou různých způsobů. Záleží jen na našem rozhodnutí:
- Uplatníme-li výdaje v maximálním limitu z 2 000 000 Kč (tedy v limitech podle zákona platného pro rok 2016), nebudeme moci uplatnit slevu na manžela/ku a daňové zvýhodnění na děti.
- Uplatníme-li výdaje v maximálním limitu z 1 000 000 Kč (tedy v limitech podle zákona platného od roku 2017), můžeme si uplatnit slevu na manžela/ku a daňové zvýhodnění na děti.
Bude tedy na rozhodnutí poplatníka, kterou možnost ve svém daňovém přiznání k dani z příjmů fyzických osob za rok 2017 zvolí. Při sestavování přiznání za rok 2017 se vyplatí propočítat obě varianty a vybrat tu pro nás výhodnější. Tato možnost výběru ze dvou variant je ovšem omezena pouze na rok 2017. V dalších letech již budou pravidla jasně dána.
Paušální výdaje v roce 2018 a v následujících letech
Pokud nedojde k žádné další změně v zákoně o daních z příjmů, budou pro rok 2018 platit již pouze maximální limity dle tabulky uvedené výše pro rok 2017. Zároveň od roku 2018 budeme moci při využívání paušálních výdajů vždy použít slevu na manžela/ku a daňové zvýhodnění na děti.
Na závěr ještě shrňme maximální limity paušálních výdajů a možnosti uplatnění slevy a daňového zvýhodnění v jednotlivých letech, pokud se rozhodneme uplatňovat paušální výdaje (a neuplatňujeme tedy výdaje skutečné).
Tab.: Maximální limity paušálních výdajů a možnosti uplatnění slevy a daňového zvýhodnění
| Rok 2016 | Rok 2017 – možnost výběru | Rok 2018 a následující |
| Maximální limity z 2 000 000 Kč + nemůžeme uplatnit slevu a daňové zvýhodnění | 1. Maximální limity z 2 000 000 Kč + nemůžeme uplatnit slevu a daňové zvýhodnění
2. Maximální limity z 1 000 000 Kč + můžeme uplatnit slevu a daňové zvýhodnění |
Maximální limity z 1 000 000 Kč + můžeme uplatnit slevu a daňové zvýhodnění |
Komentáře
Naďa
29. 03. 2017, 09:56Proč uvádíte “Z příjmů z nájmu majetku zařazeného v obchodním majetku”. V zákonu o DP není uvedeno, že by měl být pronajímaný majetek v obchodním majetku.
Martina Truhlářová
27. 03. 2017, 14:18Ano, v této věci ke změnám nedochází.
Verca
27. 03. 2017, 13:30Lze nadale z kazde zivnosti zvlast? V pripade, ze mame remeslnou na 80 % a dalsi zivnost na 60 %… ?
Martina Truhlářová
27. 03. 2017, 12:25Základ daně u fyzických osob je tvořen dílčímí základy daně z §6 (závislá činnost), z §7 (podnikání), z §8 (z kapitálového majetku), z §9 (z pronájmu) a z §10 (ostatní příjmy). Pro to, aby si mohl poplatník uplatnit slevu na manželku a zvýhodnění na děti musí součet jeho dílčích základů daně z §7+§9 (u kterých uplatňuje výdaje paušálem) tvořit méně jak 50 % celkového základu daně, tj. §6+§7+§8+§9+§10. Místo příjmů by tedy mělo být přesně “dílčí základ daně”.
Petr
27. 03. 2017, 08:58“V daňovém přiznání za rok 2016 bude stále platit, že pokud poplatník uplatní paušální výdaje, a jeho příjem z § 7 (z podnikání) a z § 9 (z nájmu) v úhrnu je vyšší než 50 % celkového základu daně, nemůže:”
Mozna mi muzete vysvetlit v kterych pripadech neni prijem vetsi nez 50% celkoveho zakladu dane? Nebo dokonce jednoduseji kdy prijem neni vyssi nez 100% zakladu dane.
Predpokladam ze tam melo byt “vydaje” misto “prijem”.