Jak to bylo dříve?

V roce 2013 došlo k novelizaci zdaňování autorských honorářů, která platila pro rok 2014. Od letošního roku 2015 se v podstatě vrací stav k předešlé úpravě z roku 2013. Tehdy se vyplácené příjmy z autorských honorářů do 7.000 Kč zdaňovaly srážkovou daní přímo u zdroje. To znamená, že daň to byla konečná a nezahrnovala se do přiznání k daním z příjmů. Navíc se rozlišovalo, zda se jedná skutečně o honorář za „autorské dílo“, nebo z podnikání.
 
V roce 2014 byl rozšířen okruh „autorských honorářů“ zdaňovaných srážkovou daní. Tím vznikala řada nejasností, kdy jde o honorář a kdy o poskytnutí služby na základě živnostenského oprávnění. Byl nově definován § 7 odst. 6 zákona o daních z příjmů (zákon č. 586/1992 Sb., dále jen „ZDP“), který zdaňoval, dá se říci, veškeré příjmy autorů srážkovou daní, pokud jejich úhrn od téhož plátce nepřesáhl v kalendářním měsíci 10.000 Kč.
 
Nebylo navíc specifikováno, o jaké honoráře se jednalo a nešlo přesně stanovit hranici mezi příjmem autora a příjmem „podnikatele“ zahrnovaným do obecného základu daně z příjmů z podnikatelské činnosti.

Honoráře za rok 2014 v daňovém přiznání

Dále v roce 2014 došlo k prolomení pravidla, že srážková daň je konečná a že se již nedá vyúčtovat jako záloha a zahrnout ji do daňového přiznání. Za loňský rok 2014 si může poplatník vyúčtovat tuto sraženou daň stejně jako zálohu na daň z příjmů fyzických osob. Tato možnost uplatnit výdaje na dosažení, zajištění a udržení příjmů a započíst odvedenou srážkovou daň na celkovou daňovou povinnost v daňovém přiznání platí jen pro příjmy za rok 2014.
 
Srážková daň odvedená plátcem autorského honoráře je samostatným základem daně z příjmů fyzických osob a činnost autora se tedy nepovažovala v roce 2014 za samostatnou výdělečnou činnost dle § 7 ZDP a ve smyslu zákona o důchodovém pojištění a zákona o pojistném na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti.
 
Plátce tedy odvedl z příjmů autora 15% daň. Sociální a zdravotní pojištění se neodvádělo.
 
Autor tyto příjmy z roku 2014 může uvést ve svém daňovém přiznání za loňský rok (2014) a k nim uplatnit výdaje skutečné nebo výdaje paušální. Sníží tak daňový základ a může získat zpět část zaplacené daně z příjmů (nebo za určitých okolností i celou zaplacenou daň). K tomu musí mít autor k dispozici potvrzení od plátce o sražené dani.
 
Pokud takto zdaněné příjmy zahrne do svého přiznání, musí počítat i s tím, že budou podléhat sociálnímu a zdravotnímu pojištění za rok 2014.

Pravidla pro rok 2015

Od roku 2015 je hranice posunuta ze 7.000 Kč z roku 2013 na 10.000 Kč. Srážkovou daň si poplatník nebude moci opět vyúčtovat v daňovém přiznání za rok 2015. To znamená, že si nemůže zahrnout sraženou daň do přiznání k daním z příjmů a tuto daň započíst na celkovou daňovou povinnost.
 
Víceméně můžeme říci, že dřívější limit 7.000 Kč pro srážkovou daň a letošní limit 10.000 Kč by mohl být jediným rozdílem mezi pravidly roku 2013 a novými pravidly roku 2015.
 
Srážkovou daní se budou opět zdaňovat pouze příspěvky do médií (novin, časopisů, rozhlasu nebo televize plynoucí ze zdrojů na území České republiky) a nikoliv veškeré autorské honoráře, jak tomu bylo v roce 2014.
 
Jedná se o relativně pozitivní krok, protože by měly odpadnout otazníky z roku 2014, kdy bylo nelehké posoudit, zda se jedná o autorský honorář, nebo o příjmy z podnikatelské činnosti dle § 7 ZDP. V roce 2014 bylo například nejasné zdanění u výplat honorářů za reklamu, fotografie, softwarové služby, lektorské činnosti apod., které nepřekročily hranici 10.000 Kč.
 
Od roku 2015 je znovu třeba zdaňovat příjmy např. za neperiodické publikace jako jiný příjem z podnikání a samostatné výdělečné činnosti.
 
Stejně jako v roce 2014, i v letošním roce 2015 platí, že v případě překročení hranice 10.000 Kč se musí poplatník zaregistrovat jako podnikatel a své příjmy zdaňovat dle § 7 ZDP, včetně odvodů sociálního a zdravotního pojištění.
 
Znění § 7 odst. 6 ZDP pro rok 2015 říká, že: „Příjem autora za příspěvek do novin, časopisu, rozhlasu nebo televize plynoucí ze zdrojů na území České republiky je samostatným základem daně pro daň vybíranou srážkou podle zvláštní sazby daně za předpokladu, že úhrn těchto příjmů od téhož plátce daně nepřesáhne v kalendářním měsíci 10.000 Kč a jde o příjem uvedený v odst. 2 písm. a).“

Souběh příjmů

Problémem i pro tento rok nadále však zůstává oblast souběhu příjmů. Např. autor napíše knihu, která bude vydána vlastními silami, bez vydavatele. Bude muset mít tedy živnostenské oprávnění, obdrží kód ISBN, zajistí distribuci a odbyt pro svou knihu sám vlastním jménem a na vlastní riziko.
 
Pokud by uplatňoval výdaje stanovené procentem z příjmů (tzv. paušální výdaje), musel by se rozhodnout, zda použije 40% výdajový paušál jako autor, nebo 60% výdajový paušál jako vydavatel. Vzhledem k tomu, že zákon striktně neurčuje, do jaké z těchto dvou kategorií spadá, nejspíš by poplatník v tomto případě postupoval dle obecného daňového pravidla „v pochybnostech ve prospěch“ a mohl by si vybrat, jaký paušál pro něj bude výhodnější.

Zdaňování autorských honorářů v roce 2015

Zdaňování autorských honorářů za příspěvky do novin, časopisů, rozhlasu, televize do 10.000 Kč měsíčně dle § 7 odst. 6 ZDP od 1. 1. 2015 by mělo mít následující rámec:
 

 
Zdaňování autorských honorářů za příspěvky do novin, časopisů, rozhlasu, televize nad 10.000 Kč měsíčně dle § 7 odst. 6 ZDP od 1. 1. 2015 by mělo mít následující rámec: