Registrace k DPH se řídí primárně zákonem č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (dále jen „ZDPH“) a doplňkově zákonem č. 280/2009 Sb., daňový řád (dále jen „DŘ“). ZDPH dává základní možnosti registrace povinné nebo dobrovolné, a to jak pro plátce daně z přidané hodnoty, tak i pro identifikované osoby dle ZDPH.
 
V následujícím textu se budeme věnovat zejména části povinné registrace, a to navíc z hlediska zpětné registrace. Jak s tímto „prohřeškem“ naložit z pohledu daňových zákonů, když se plátce DPH zapomene včas zaregistrovat k této dani?
 
Nejprve si uvedeme některé pojmy ze ZDPH, abychom měli následně lehčí orientaci v daném textu:

• Osoba povinná k dani (OPD) – obecně lze za OPD považovat každou fyzickou nebo právnickou osobu, která samostatně uskutečňuje ekonomické činnosti.
• Ekonomická činnost – soustavná činnost podnikatele.
• Tuzemsko – území České republiky, místo podnikání OPD tuzemské je adresa fyzické OPD, popřípadě místo jejího pobytu, u právnické osoby sídlo.
• Jiný členský stát (JČS) – kterýkoli jiný členský stát Evropské unie, než je Česká republika.
• Zahraniční OPD – nemá na území Evropské unie sídlo, místo podnikání ani místo pobytu, vyjma provozovny, kterou pro účely splnění podmínky zahraniční OPD v tuzemsku mít může.
• Osoba registrovaná k dani v jiném členském státě – osoba, které bylo přiděleno daňové identifikační číslo (DIČ) pro účely DPH v JČS.
• Identifikovaná osoba (IO) – OPD, která není plátcem, nebo právnická osoba nepovinná k dani:

  • pokud v tuzemsku pořizují zboží z JČS, které je předmětem daně,
  • OPD se sídlem nebo provozovnou v tuzemsku, která není plátcem, pokud přijme plnění s místem plnění v tuzemsku od osoby neusazené v tuzemsku (služba, dodání zboží s instalací a montáží, dodání zboží soustavami – např. plyn apod.),
  • OPD se sídlem nebo provozovnou v tuzemsku, která není plátcem a poskytne službu s místem plnění v JČS,
  • nově od roku 2015 taktéž OPD, která není plátcem, se sídlem nebo provozovnou v tuzemsku, která bude poskytovat vybrané služby v rámci tzv. „jednoho správního místa“ (více viz článek Zvláštní režim jednoho správního místa od 1. 1. 2015).
• Úplata – částka v peněžních prostředcích nebo hodnota nepeněžitého plnění, které jsou poskytnuty v souvislosti s předmětem daně.
• Obrat – souhrn úplat bez daně, které osobě povinné k dani náleží za uskutečněná plnění dodání zboží a poskytnutí služby, s místem plnění v tuzemsku, pokud se jedná o zdanitelné plnění, plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně, nebo plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně podle § 54 až § 56a ZDPH, jestliže nejsou doplňkovou činností uskutečňovanou příležitostně. Do obratu se nezahrnuje úplata z prodeje dlouhodobého majetku.

 
Identifikovanou osobou dle § 6l ZDPH se stane OPD se sídlem nebo provozovnou v tuzemsku, která není plátcem, a to ode dne následujícího po dni oznámení rozhodnutí, pokud od osoby neusazené v tuzemsku bude přijímat zdanitelné plnění s místem plnění v tuzemsku, jako jsou služby, zboží s instalací a montáží, dodání zboží soustavami, nebo bude poskytovat službu s místem plnění v JČS.
 
Plátce dle § 6 ZDPH je OPD se sídlem v tuzemsku, jejíž obrat za nejvýše 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců přesáhne 1.000.000 Kč, s výjimkou osoby uskutečňující pouze plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet DPH (např. lékaři). Plátcem se stane od prvního dne druhého měsíce následujícího po měsíci, ve kterém překročila stanovený obrat.
 
Osoba povinná k dani uvedená v § 6 ZDPH je povinna podat přihlášku k registraci do 15 dnů po skončení kalendářního měsíce, ve kterém překročila stanovený obrat 1.000.000 Kč. Obrat je zapotřebí testovat tzv. klouzavě za každých nejvýše 12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců bez ohledu na kalendářní rok.
 
Naopak pro přechod z kvartálního zdaňovacího období dle § 99a ZDPH na měsíční zdaňovací období se sleduje obrat 10.000.000 Kč, ale za bezprostředně předcházející kalendářní rok.

Překročení obratu a nesplnění registrační povinnosti

Pokud osoba povinná k dani překročí stanovený obrat a nesplní svou registrační povinnost, bude zaregistrována zpětně od data, kdy se skutečně měla stát plátcem DPH. Takto to funguje až od 1. 1. 2013. Do té doby byl výklad takový, že nebyla umožněna zpětná registrace a registrovalo se až podáním řádné žádosti o registraci. Za promarněné období se obvykle vyměřovala sankce ve výši 10 % z fakturované částky bez DPH v době, kdy už OPD měla být řádným plátcem.
 
Plátce tedy „po novu“ (od roku 2013) podá dodatečně opožděně řádná (nikoliv dodatečná) daňová přiznání za období, od kterého se stal plátcem ze zákona.
 
Příklad: Pokud OPD překročí obrat 1.000.000 Kč v měsíci květnu, je tím pádem povinna podat přihlášku dle § 94 ZDPH do 15 dnů po skončení kalendářního měsíce, ve kterém překročila stanovený obrat, tedy do 15. 6. Plátcem se stává počínaje 1. 7.
 
V daných, opožděně podávaných, daňových přiznáních uvede nejen daň na výstupu, tedy svou povinnost, ale je mu současně umožněno uplatnit také nárok na odpočet daně na vstupu, pokud má k dispozici daňové doklady a současně splní zákonné podmínky nároku na odpočet dle § 72 a násl. ZDPH.
 
Současně s prvním přiznáním DPH má nárok na odpočet DPH u obchodního majetku dle § 79 odst. 1 ZDPH, což si popíšeme dále v textu.
 
S opožděným podáním řádných daňových přiznání jsou spojeny sankce, jako pokuta za opožděné tvrzení daně dle § 250 DŘ a úrok z prodlení dle § 252 DŘ.
 
S registrací k DPH plátci kromě povinností vzniká také nárok na odpočet DPH na vstupu. Ten může kromě stávajících plátců rovněž uplatnit osoba povinná k dani, která se stala plátcem a v období 12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců přede dnem, kdy se stala plátcem, nakoupila přijaté zdanitelné plnění, pokud toto plnění je k tomuto dni součástí jejího obchodního majetku. Nárok na odpočet daně lze uplatnit způsobem, v rozsahu a za podmínek dle ustanovení § 72 až 78d ZDPH.
 
Obchodním majetkem se pro účely ZDPH rozumí hmotný majetek podle zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (dále jen „ZDP“), odepisovaný nehmotný majetek dle ZDP, pozemek, který je dlouhodobým hmotným majetkem podle zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, a technické zhodnocení podle ZDP.
 
Nárok na odpočet lze uplatnit u majetku pořízeného až 12 měsíců před registrací (např. u strojního zařízení, automobilů, vybavení do firmy apod.). Naopak nelze uplatnit u nakupovaných služeb, pokud nejsou součástí vstupní ceny pořizovaného hmotného či nehmotného odepisovaného majetku plátce.
 
K uplatnění odpočtu DPH na vstupu je zapotřebí, aby byly tyto vstupy použity pro účely uskutečňování ekonomických činností, u kterých má plátce DPH nárok na odpočet DPH na vstupu, a to na základě obdrženého daňového dokladu.

Související článek:
Jak, kdy a kde se registrovat k DPH?