Tuzemská přeprava osob

Místem plnění při poskytnutí služby přepravy osob je místo, kde se příslušný úsek přepravy uskutečňuje. Při přepravě osob z jednoho místa na území ČR do druhého místa na území ČR podléhá české dani z přidané hodnoty. Není tedy rozhodující, kdo přepravu osob poskytuje ani komu jí poskytuje.

Přeprava osob v tuzemsku podléhá první snížené sazbě daně (15 %) i základní sazbě (21 %). První snížené sazbě daně (15 %) podléhá:

• Pravidelná doprava, tj. pozemní/vodní/letecká hromadná pravidelná doprava cestujících a jejich zavazadel. Pravidelnost dopravy je dána pevným jízdním řádem, předem určenými zastávkami nebo stanicemi s možností nástupu a výstupu a s přesně stanovenou cenou za přepravní úsek (např. městská hromadná doprava, linková autobusová doprava osob apod.).
• Osobní doprava lanovými a visutými drahami a lyžařskými vleky.

Základní sazbě daně (21 %) podléhá veškerá ostatní přeprava osob (např. taxi).

Mezinárodní přeprava osob

Přeprava osob a jejich zavazadel jak mezi jednotlivými členskými státy, tak mezi členskými státy a třetími zeměmi je v tuzemsku osvobozena od daně s nárokem na odpočet daně. Stejné platí u služeb přímo souvisejících s touto přepravou.

Tato přeprava je osvobozena, i když ji provádí osoba registrovaná k dani v jiném členském státě nebo zahraniční osoba povinná k dani. Zpáteční přeprava se považuje za samostatnou přepravu.

Je důležité si uvědomit, že osvobozený je pouze úsek přepravy osob v tuzemsku (na území České republiky). Úseky přepravy osob po území jiných států podléhají zdanění vždy podle konkrétní právní úpravy v daném státě.

Například Slovensko přepravu osvobozuje stejně jako Česká republika, ale Německo nebo Rakousko nikoliv. Je tedy vždy nutné striktně oddělovat jednotlivé úseky přepravy podle najetých kilometrů po území daného státu.

Služby související s přepravou osob

Za služby přímo související s přepravou osob se považují zejména služby:

• zajištění přepravy osob jménem a na účet jiné osoby,
• prodej přepravních dokladů,
• vystavení dokladů,
• vytvoření rezervace a její změna,
• výměna přepravních dokladů.

Přeprava osob jako součást cestovní služby

Cestovní službou je poskytnutí kombinace služeb (popřípadě i zboží) cestovního ruchu zákazníkovi, pokud jsou tyto jednotlivé služby (nebo zboží) nakoupené od jiných osob povinných k dani. Poskytnutí cestovní služby se pak považuje za poskytnutí jediné služby, přestože k jejímu uskutečnění využijeme více služeb (nebo zboží).
 
Co se týče služby ubytování nebo dopravy osob, považují se za službu cestovního ruchu, i když se nejedná o kombinaci služeb, ale o službu jedinou. Cestovní službou je pak tedy vždy „balíček“ služeb cestovního ruchu nebo samostatně poskytnuté ubytování či doprava osob.
 
Cestovní služby podléhají v oblasti DPH zvláštnímu režimu pro cestovní službu – ten povinně použije poskytovatel cestovní služby, který při jejím poskytování jedná se zákazníkem vlastním jménem.
 
Poskytovatelem cestovní služby je osoba povinná k dani, která cestovní službu zákazníkovi nabízí. Zákazníkem je pak osoba, které je cestovní služba poskytnuta (jako konečnému spotřebiteli).
 
Specifikem tohoto zvláštního režimu pro cestovní službu je stanovení základu daně – základem daně je přirážka poskytovatele cestovní služby snížená o daň z přirážky.
 
Pokud daňový subjekt pořádá např. tzv. tuzemské zájezdy s dopravou, pak má dvě možnosti, jak dopravu zajistit – z toho vyplývá i způsob zdanění:

• Buď realizuje přepravu osob „vlastními prostředky“ – pak přeprava netvoří součást cestovní služby a fakturuje se základní sazbou daně (21 %) a uplatňuje si nárok na odpočet na vstupu.
• Nebo nakoupí přepravu od externího subjektu – pak je tato přeprava součástí cestovní služby a musí být uplatněn zvláštní režim pro cestovní služby (daň odvádí pouze z přirážky) a zároveň si neuplatní nárok na odpočet daně na vstupu (zvláštní režim pro cestovní služby mu to zakazuje).