Připomeňme si, že limity v zákoně o účetnictví (dále jen„ZoÚ“), které jsou stanoveny pro povinný audit, uvádí § 20. Jde o aktiva (limit je 40 000 000 Kč), roční obrat (limit je 80 000 000 Kč) a průměrný počet zaměstnanců (limit je 50).

Pokud akciová společnost překročí k rozvahovému dni, za nějž se účetní závěrka má ověřit, a k rozvahovému dni účetního období bezprostředně předcházejícího, alespoň jednu z uvedených hodnot, má povinnost ověřit účetní závěrku auditorem.

Novela účetních předpisů však doplnila do § 20, odst. 1, písm. c), že tato povinnost se týká malých účetních jednotek. Střední účetní jednotky a velké účetní jednotky mají povinnost ověřit účetní závěrku stanovenou bez limitu v § 20, odst. 1, písm. a) a b).

Protože je za námi již více než rok od doby, co jsme se v českém účetnictví naučili používat kategorizaci účetních jednotek, je odborné veřejnosti známo, že kategoriemi jsou mikro účetní jednotky, malé účetní jednotky, střední účetní jednotky a velké účetní jednotky.

V předchozím odstavci jsme si ujasnili, že limity pro povinný audit jsou stanovené pro malé účetní jednotky; střední a velké účetní jednotky mají audit povinný bez ohledu na limity (podle kritérií kategorizace by limit pro audit stejně překračovaly).

Mikro účetní jednotky

Jak je to tedy s mikro účetními jednotkami? Ty nejsou v paragrafu zákona o ověřování účetní závěrky auditorem vůbec zmiňovány, tzn. že povinnému auditu nepodléhají nikdy podle ZoÚ (povinností ověřit závěrku případně podle jiného předpisu se nyní nezabýváme).

Aby mohla být akciová společnost zařazena do kategorie mikro účetních jednotek, nesmí překročit k rozvahovému dni dvě z následujících hraničních hodnot:

• aktiva 9 000 000 Kč,
• obrat 18 000 000 Kč,
• průměrný počet zaměstnanců – deset.

Vytváří se zde prostor pro typy akciových společností, které neprovozují svou činnost pravidelně, ale vlastní přitom poměrně významná aktiva. Může jít např. o společnosti bez zaměstnanců, držící majetkový podíl ve svých dceřiných společnostech (nebo jim poskytovat půjčky), jejichž výnosem je „jen“ podíl na zisku či úrok z půjček od těchto dceřiných společností.

Pokud však výnosy nejsou pravidelné nebo nedosahují obratu nad 18 000 000 Kč, nebudou akciové společnosti podléhat auditu, i kdyby jejich aktiva přesáhla limit 40 000 000 Kč. Splní sice jedno ze tří kritérií pro povinný audit, ale stále půjde o mikro účetní jednotky – (nepřekročí totiž dvě ze tří kritérií). A jako mikro účetní jednotky nemají audit povinný ze zákona.

Další skupina akciových společností, která je takto „rozkolísaná“, mohou být např. developeři. Pokud vlastní významná aktiva pro výstavbu (pozemky, následně postavené nemovitosti), ale mají výnosy z prodeje nemovitostí v relativně krátké době nepřekračující jedno zdaňovací období s přestávkami v prodeji svých projektů, pak by tak mohly zůstávat po celou dobu vymezené jako mikro účetní jednotky.

Tím pádem by povinnost auditu neměly nikdy, resp. až v druhém roce, pokud by oba roky překročily dvě ze tří kritérií pro zařazení do malé účetní jednotky a  a zároveň i jedno ze tří kritérií pro povinný audit.

Následující příklady uvádí ukazatele akciových společností s tučně vyznačenými překročenými hranicemi pro povinný audit. Ovšem zda audit bude povinný, určuje kategorizace účetní jednotky, a ne vždy překročení jednoho ze tří kritérií povinného auditu znamená zákonnou povinnost audit provést. Částky jsou uváděné v milionech Kč.

Příklad

Tab.: Společnost ALFA, a.s.
 

Podle § 1e, odst. 2 ZoÚ se změna kategorizace účetních jednotek provede až v momentě, kdy budou překročeny minimálně dvě hraniční hodnoty pro kategorizace ve dvou po sobě jdoucích obdobích, a to v období bezprostředně následujícím. Proto i v roce 2017 zůstává společnost malou účetní jednotkou, byť limity v tomto roce splnila pro mikro účetní jednotku. Audit je pro rok 2017 povinný, protože účetní jednotka překročila v druhém roce po sobě jdoucím zákonné limity.

Tab.: Společnost BETA, a. s.
 

Pro rok 2017 a 2018 platí stejné podmínky popsané u příkladu č. 1, tedy že ke změně kategorizace dochází v momentě v období následujícím po dvou obdobích, kdy účetní jednotka překročila minimálně dva hraniční limity. Změna kategorizace tak nastane až v roce 2019.

Tab.: Společnost GAMA, a. s.
 

Přestože jsou aktiva této společnosti překročena v každém ze sledovaných roků, co se týká hranice povinného auditu, bude tento audit povinný jen v roce 2019, kdy bude účetní jednotka zařazena do kategorie malých účetních jednotek díky překročení obratu i aktiv ve dvou předchozích obdobích.

Za tento rok zároveň splní podmínku z § 20 ZoÚ –  že  za období sledované i období předchozí překročí jedno ze tří kritérií limitu pro povinný audit (jsou to právě aktiva). Nehraje tedy roli to, že účetní jednotka musí být oba dva roky po sobě vymezená jako malá účetní jednotka, protože limit pro povinný audit v podobě aktiv překračovala i v roce, kdy byla mikro účetní jednotkou.

Článek byl připravený ve spolupráci se společností Finservis s.r.o.