Tento článek volně navazuje na článek Osvobozené příjmy fyzických osob v příkladech a týká se zdanění ostatních příjmů fyzických osob. Jestliže příjem fyzické osoby nelze zařadit podle zákona o daních z příjmů (dále také „ZDP“) mezi příjmy ze závislé činnosti, samostatné činnosti, kapitálového majetku či nájmu, stává se příjmem ostatním patřícím do kategorie vymezené v § 10 ZDP.

Obr.: Příjem nepatří do kategorií příjmů § 6–9 ZDP, následně neprojde testem osvobození a je zdaněn jako ostatní příjem podle § 10 ZDP

Jakmile příjem patří svým charakterem do ostatních příjmů podle § 10 ZDP, dříve než se jej odhodláme zdanit podle § 10 ZDP, otestujeme, zda nepůjde o příjem od daně z příjmů osvobozený. Jestliže příjem testem osvobození neprojde, bude zdaněn podle § 10 ZDP.

Ale pozor, vybrané druhy ostatních příjmů nejsou zdaňovány v dílčím základu daně podle § 10 ZDP, ale jsou zdaněny zvláštní sazbou daně podle § 36 ZDP neboli tzv. „srážkovou“ daní. Zdanění takového příjmu pod svojí majetkovou odpovědností provádí plátce daně, tedy subjekt, který příjem vyplácí. Příjemce příjmu, poplatník daně, již takový příjem nezdaňuje, neboť obdrží příjem čistý – po zdanění.

Obr.: Půjde o osvobozený příjem?

Uveďme si na příkladu postup zdanění ostatních příjmů fyzických osob.

Příklad

Pokud není dále uvedeno jinak, zmiňovaný majetek v zadání příkladu není a nikdy nebyl v obchodním majetku. A také žádná z ekonomických transakcí neprobíhá mezi zaměstnancem a zaměstnavatelem tak, jak tyto osoby chápe ZDP v § 6.

1. Rozhodněte, které z níže uvedených příjmů fyzické osoby inkasované v daném roce vstoupí do dílčího základu daně podle § 10 ZDP.
2. Stanovte dílčí základ daně podle § 10 ZDP.

Zadání příkladu:

1. Příjem z příležitostného nájmu člunu ve výši 1 500 Kč a příležitostného nájmu chatky u řeky ve výši 2 500 Kč.
2. Přijatý dar od rodičů v podobě peněžní částky obdržené na účet ve výši 250 000 Kč.
3. Prodej osobního automobilu za 110 000 Kč, který byl pořízen před 10 měsíci za 150 000 Kč.
4. Prodej nákladního automobilu za 40 000 Kč, který byl před třemi lety vyřazen z obchodního majetku (dále jen „OM“). Daňová zůstatková cena automobilu při vyřazení z OM činila 5 000 Kč.
5. Příjem ze zděděných autorských práv ve výši 17 500 Kč.
6. Příjem z prodeje cenných papírů (dále jen „CP“) podle následující tabulky:

7. Prodej pozemku – inkasovaná tržba 550 000 Kč, který byl pořízen před sedmi lety za cenu 330 000 Kč.
8. Prodej garáže za 450 000 Kč pořízené před deseti lety. Garáž byla koupena za 290 000 Kč a byla vyřazena z obchodního majetku před rokem. Daňová zůstatková cena činila 250 000 Kč.
9. Prodej zahrady za 180 000 Kč, která byla pořízena před dvěma lety za 190 000 Kč.
10. Výhra ze sportovní soutěže ve výši 7 000 Kč.
11. Prodej přebytků z vlastní zahrádky (ovoce) sousedům za 17 000 Kč.
12. Příjem z převodu obchodního podílu v s. r. o. ve výši 200 000 Kč. Fyzická osoba byla společníkem této společnosti sedm let a její vklad do základního kapitálu činil 50 000 Kč.
13. Příjem z vypořádacího podílu v jiné společnosti s ručením omezeným ve výši 420 000 Kč. Obchodní podíl na této společnosti získala fyzická osoba „nákupem“ před deseti lety za 90 000 Kč.

Postup řešení jednotlivých příjmů z hlediska zdanění obsahuje následující tabulka:
 

Dílčí základ daně podle § 10 ZDP tvoří ostatní příjmy snížené o výdaje prokazatelně vynaložené na jejich dosažení. Okruh výdajů, o které lze příjmy pro účely zdanění snížit, je tedy užší než v případě stanovení dílčích základů daně ze samostatné činnosti (podnikání) či nájmu. U samostatné činnosti a nájmu se uplatňují výdaje v tom nejširším možném rozsahu, který zákon dovoluje: výdaje na dosažení, zajištění a udržení příjmů.

Okruh výdajů na dosažení, o které lze pro účely stanovení (dílčího) základu daně snížit příjmy podle § 10 ZDP, vymezuje ZDP v § 10 odst. 4–8 ZDP. Jestliže půjde o příjem z prodeje majetku, u něhož byly dříve uplatněny daňové odpisy, protože byl v obchodním majetku nebo byl používán k nájmu, je výdajem na dosažení příjmu daňová zůstatková cena majetku, nikoliv jeho nabývací cena jako v jiných případech.

Dále nelze vykázat záporný dílčí základ daně z příjmů podle § 10 ZDP, tedy daňovou ztrátu, a to ani za jednotlivé druhy příjmů, které do ostatních příjmů spadají. V rámci jednoho druhu ostatních příjmů však lze zisky a ztráty vzájemně kompenzovat.

Správné zdanění – řešení našeho příkladu bude tedy vypadat následovně:

Tento dílčí základ daně by se uvedl do daňového přiznání a stal by se součástí celkového základu daně. Pokud by fyzická osoba za daný rok žádné jiné příjmy ke zdanění v daňovém přiznání neměla, byl by tento dílčí základ daně jejím celkovým základem daně, který by dále podléhal případným úpravám (snížení o tzv. odčitatelné položky a nezdanitelné části základu daně).

Související článek:
Osvobozené příjmy fyzických osob v příkladech