Poskytnutím jednorázového či pravidelného příspěvku na dobročinné účely získá dárce za splnění zákonem stanovených podmínek možnost snížit si svůj daňový základ o částku daru poskytnutého na veřejně prospěšné účely. Dar neboli bezúplatné plnění musí vykazovat znaky nepodmíněnosti. To znamená, že za něj nelze očekávat od obdarovaného jakékoliv protiplnění.

Využít daňové optimalizace z poskytnutého daru mohou jak fyzické podnikající i nepodnikající osoby, tak osoby právnické.

Když je dárcem je fyzická osoba

V souladu s ustanovením § 15 zákona o daních z příjmů (dále jen „ZDP“) lze od základu daně odečíst bezúplatná plnění poskytnutá:

• obcím a krajům,
• organizačním složkám státu,
• právnickým osobám se sídlem na území České republiky,
• právnickým osobám, které jsou pořadateli veřejných sbírek podle zvláštního zákona,

a to na:

• vědu a vzdělávání,
• výzkumné a vývojové účely,
• kulturu,
• školství,
• policii a požární ochranu,
• podporu a ochranu mládeže,
• ochranu zvířat a jejich zdraví,
• účely sociální, zdravotnické a ekologické,
• humanitární, charitativní a náboženské účely pro registrované církve a náboženské společnosti,
• tělovýchovné a sportovní účely,
• činnost politických stran, hnutí,
• činnost evropským politickým stranám nebo evropským politickým nadacím.

Od základu daně lze odečíst bezúplatná plnění poskytnutá fyzickým osobám s bydlištěm na území České republiky, které:

• jsou poskytovateli zdravotních služeb nebo
• provozují školy nebo školská zařízení nebo
• provozují zařízení pro toulavá nebo opuštěná zvířata nebo poskytují péči jedincům ohrožených druhů živočichů,

a to na financování těchto zařízení.

Od základu daně lze odečíst i bezúplatná plnění poskytnutá fyzickým osobám s bydlištěm na území České republiky, které:

• jsou nebo byly poživateli invalidního důchodu ke dni přiznání starobního důchodu nebo
• jsou nezletilými dětmi závislými na péči jiné osoby podle zvláštního právního předpisu,

a to na pořízení zdravotnických prostředků nejvýše do částky nehrazené zdravotními pojišťovnami nebo na zvláštní pomůcky podle zákona upravujícího poskytování dávek osobám se zdravotním postižením nejvýše do částky nehrazené příspěvkem ze státního rozpočtu a na majetek usnadňující těmto osobám vzdělání a zařazení do zaměstnání.

Fyzická osoba si může výše uvedená poskytnutá bezúplatná plnění od základu daně odečíst tehdy, pokud úhrnná hodnota bezúplatných plnění ve zdaňovacím období přesáhne 2 % ze základu daně anebo činí alespoň 1 000 Kč. V úhrnu pak lze odečíst nejvýše 15 % ze základu daně.

Obdobně se postupuje u bezúplatných plnění na financování odstraňování následků živelní pohromy, ke které došlo na území členského státu Evropské unie nebo státu tvořícího Evropský hospodářský prostor.

Při poskytnutí bezúplatného plnění na zdravotnické účely se toto plnění oceňuje částkou stanovenou v ZDP (například hodnota jednoho odběru krve činí 3 000 Kč).

Pro uplatnění daru lze u dárců – fyzických osob sčítat několik i menších darů poskytnutých pro dobročinné účely během jednoho zdaňovacího období. Poskytnutý příspěvek v podobě daru je položkou snižující základ daně, nikoliv snižující samotnou daň. Výsledná daň se tak vždy sníží o zhruba 15 % z hodnoty daru.

Příklad 1

Poplatník (osoba samostatně výdělečně činná) v roce 2019 poskytl bezúplatné plnění v podobě finančního příspěvku na humanitární účely ve výši 5 000 Kč. Příjem poplatníka za zdaňovací období je 800 000 Kč, přičemž uplatňuje paušální výdaje ve výši 60 %.

Základ daně za rok 2019 je 320 000 Kč (60 % paušálních výdajů je ve výši 480 000 Kč):

• Poplatník neuplatňuje odpočet daru:
  • Výpočet daně: 320 000 × 0,15 = 48 000 Kč
• Poplatník uplatňuje odpočet daru:
  • Dar musí činit alespoň 2 % ze základu daně: 320 000 × 0,02 = 6 400 Kč, anebo musí být alespoň ve výši 1 000 Kč. V tomto případě je splněna druhá podmínka a poplatník si může poskytnutý dar ve výši 5 000 Kč od základu daně odečíst.
  • Výpočet daně: 315 000 × 0,15 = 47 250 Kč

Poplatník si může odečíst maximální hodnotu daru ve výši 15 % ze základu daně, tzn. maximálně lze od základu daně 320 000 Kč odečíst hodnotu bezúplatného plnění ve výši 48 000 Kč (320 000 × 0,15).

Snížit si základ daně může za stejných podmínek i zaměstnanec, kterému zaměstnavatel provádí roční zúčtování záloh, a to na základě předloženého potvrzení o poskytnutí bezúplatného plnění.

Když je dárcem je právnická osoba

Poplatníci daně z příjmů právnických osob jsou definováni v § 17 ZDP. Podmínky, za kterých si mohou dary poskytnuté na dobročinné účely odečíst právnické osoby (například společnosti s ručením omezeným, akciové společnosti atd.), stanovuje § 20 odst. 8 ZDP.

Výčet subjektů, kterým mohou právnické osoby poskytnout bezúplatná plnění a která lze odečíst od základu daně, je stejný jako v případě příspěvků na dobročinné účely fyzických osob. Stejně tak i účel poskytovaného daru je obdobný jako u dárců – fyzických osob. Liší se však podmínky, kdy lze při poskytnutí darů na dobročinné účely tyto příspěvky odečíst od základu daně.

Hodnota bezúplatného plnění poskytnutá právnickou osobou musí být v minimální výši 2 000 Kč a v úhrnu lze odečíst nejvýše 10 % ze základu daně sníženého podle ustanovení § 34 ZDP. Navíc u právnických osob se na rozdíl od fyzických osob již jednotlivá poskytnutá bezúplatná plnění pro dobročinné účely nesčítají. To znamená, že minimální hodnoty 2 000 Kč musí dosahovat každý dar.

Příklad 2

Společnost s ručením omezeným (s. r. o.) se základem daně 200 000 Kč za zdaňovací období kalendářního roku 2019 poskytla dary zákonem vymezeným subjektům ve výši 1 000 Kč a 15 000 Kč.

Společnost si může odečíst od základu daně hodnotu bezúplatného plnění v maximální hodnotě 20 000 Kč (10 % ze základu daně), přičemž první dar si od základu daně odečíst nemůže, jelikož nedosahuje jednorázové minimální hodnoty 2 000 Kč. Z tohoto důvodu je u s. r. o. základ daně snížen „pouze“ o 15 000 Kč.

Doložení poskytnutí daru pro dobročinné účely

Pro doložení správci daně o poskytnutém bezúplatném plnění vystaví organizace, které je dar poskytnut, tzv. potvrzení o přijetí daru pro dobročinné účely, na kterém by mělo být minimálně uvedeno následující:

• identifikace dárce,
• identifikace obdarovaného,
• účel daru,
• výše poskytnutého daru v Kč,
• datum přijetí daru.

Poskytnutí daru pro dobročinné účely může být také doloženo darovací smlouvou.

Poskytnuté bezúplatné plnění pro dobročinné a veřejně prospěšné účely lze uplatnit pouze v tom období, ve kterém byl dar prokazatelně poskytnut.

Příklad 3

Odlehčovací služba v oblastí poskytování paliativní péče uzavřela dne 31. 10. 2019 s poplatníkem (zdaňovací období je kalendářní rok) darovací smlouvu na dodání mobilního EKG. Nezisková organizace převzala do vlastnictví toto zařízení dne 10. 1. 2020.

Poplatník dar uplatní až za období, kdy byl dar neziskové organizaci předán, tedy za zdaňovací období roku 2020.

Poskytnutí peněžních darů na veřejně prospěšné účely je nejméně komplikované. Dary pro dobročinné účely splňující zákonné podmínky pro snížení základu daně mohou však být i ve formě nepeněžní. Věcný dar, který není součástí obchodního majetku a jehož přesnou hodnotu neznáme, necháme ocenit znaleckým posudkem nebo použijeme pro ocenění podobnou cenu na trhu. Daňový subjekt musí být schopný zpětně prokázat způsob ocenění.

Pokud podnikatel ve zdaňovacím období poskytne pro dobročinné účely dar zahrnutý v obchodním majetku, který byl uplatněn jako daňový výdaj, musí za stejné zdaňovací období provést zvýšení základu daně o hodnotu uplatněného výdaje. Navíc plátce daně z přidané hodnoty odvede ve správném zdaňovacím období z darovaného majetku, ze kterého byla v minulosti uplatněna DPH, daň na výstupu.

Kromě finančních a věcných darů lze poskytnout i bezúplatné plnění ve formě „darování“ vlastní služby, a to výše uvedeným subjektům pro zákonem stanovené účely. Pro ocenění vlastní služby se použije cena obvyklá, tedy cena, za kterou je služba běžně poskytována.

Příklad 4

Autoopravárenská dílna poskytuje zdarma servis vozům patřícím charitativní neziskové organizaci, včetně zdarma poskytnutého drobného materiálu (stěrače, ostřikovací směs apod.).

Jedná se o bezúplatné plnění pro dobročinné účely. Pokud hodnota tohoto plnění obsahuje i další položky, které má dárce zahrnuté do daňových výdajů (například spotřební materiál), je nutné tyto položky v daném zdaňovacím období vyřadit z daňových výdajů nebo o jejich hodnotu zvýšit základ daně (pokud byl již daňový výdaj za materiál uplatněn v předchozích zdaňovacích obdobích).

Plátce DPH navíc musí uplatnit daň na výstupu u položek, u kterých si uplatnil odpočet DPH.

Daňový dopad u příjemce daru

Aby poskytování darů pro dobročinné a jiné veřejně prospěšné účely mělo smysl, je zřejmý záměr, aby u příjemce daru při dodržení zákonných podmínek tento peněžní či nepeněžní příjem nepodléhal zdanění.

Od daně z příjmů fyzických osob jsou osvobozeny bezúplatné příjmy uvedené v § 4a ZDP. Osvobození příjmů přímo pro veřejně prospěšné účely u fyzických osob je specifikováno v ustanoveních § 4a písm. i) až l) ZDP.

Příklad 5

Pan Koukal obdržel v roce 2019 dar v podobě pomůcky pro zdravotně postižené. Zdravotní pomůcka mu však nakonec nevyhovovala a do konce roku 2020 ji nezačal využívat.

Pan Koukal nesplnil podmínku pro osvobození, jelikož zdravotní pomůcku nezačal do konce kalendářního roku následujícího po roce přijetí daru prokazatelně používat. V souladu s ustanovením § 4a písm. j) ZDP je tento příjem v roce 2020 zdanitelným příjmem podle § 10 ZDP.

Výčet osvobozených přijatých bezúplatných plnění ve formě darů ve prospěch právnických osob je uveden v ustanovení § 19b ZDP. Právnické osoby – příjemci bezúplatných plnění pro dobročinné a veřejně prospěšné účely jsou v naprosté většině veřejně prospěšnými poplatníky dle ustanovení § 17a ZDP, kteří v souladu se svým zakladatelským právním jednáním, statutem, stanovami, zákonem nebo rozhodnutím orgánu veřejné moci jako svou hlavní činnost vykonávají činnost, která není podnikáním.

Související článek:
Dary na dobročinné účely – účetní pohled