Nebudeme se zaobírat podmínkami jednotlivých podpor a programů ani nikterak zabíhat do možností jejich získání. V článku se zaměříme na již přijaté podpory, a to z hlediska jejich účtování a zdaňování.

Kompenzační bonus

První podporou, o které se zmíníme, je kompenzační bonus, který je v gesci Ministerstva financí a spravuje jej Finanční správa. Legislativně je zakotven v zákonech č. 159/2020 Sb., č. 461/2020 Sb. a č. 95/2021 Sb. Postupně bylo již vyhlášeno šest bonusových období. Jedná se o podporu pro podnikatele – OSVČ, společníky s. r. o. a osoby vykonávající práci na základě dohody o pracích konaných mimo pracovní poměr, a to při splnění určitých podmínek.

Zákony o kompenzačním bonusu shodně uvádí, že kompenzační bonus se spravuje jako daň podle daňového řádu a zároveň, že kompenzační bonus je vratkou daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti.

Jedná se o daňový bonus na kompenzaci některých hospodářských následků bezprostředně souvisejících s omezením nebo zákazem podnikatelské činnosti v důsledku opatření přijatých orgány státní správy k ochraně obyvatelstva a prevenci nebezpečí vzniku a rozšíření onemocnění COVID-19.

Z uvedeného vyplývá, že kompenzační bonus je osvobozen od daně z příjmů v plné výši.

Co se účetnictví a daňové evidence týká, pak u podnikatelů – OSVČ, bude postup následující:

• v daňové evidenci uvedeme jako příjem nevstupující do základu daně,
• v případě, že pro zdanění využíváme paušálních výdajů, pak kompenzační bonus nebude zahrnut do zdanitelných příjmů,
• pokud fyzická osoba vede účetnictví, pak bude o kompenzačním bonusu účtováno souvztažností 221/491.

U společníků s. r. o. mohlo dojít k tomu, že uvedli do žádosti účet příslušné s. r. o. Ze zákona se ovšem jedná o příjem těchto společníků, nikoliv s. r. o. Kompenzační bonus, který tedy došel do banky s. r. o., se nejlépe zúčtuje souvztažností 221/365 a jeho vyplacení příslušnému společníkovi pak 365/221.

Je potřeba ale vzít na vědomí skutečnost, že kompenzační bonus se musí započítat do vlastního příjmu manžela nebo manželky pro účely uplatnění slevy na manžela nebo manželku. Je to z toho důvodu, že do vlastního příjmu manžela (manželky) se zahrnují veškeré příjmy s výjimkou příjmů, které jsou taxativně vyjmenovány v § 35ba odst. 1 písm. b) zákona o daních z příjmů a kompenzační bonus v tomto výčtu není uveden.

Slevu na manžela nebo manželku lze uplatnit, pokud nemají vlastní příjem přesahující za zdaňovací období 68 000 Kč, a to buď v daňovém přiznání, nebo v rámci ročního zúčtování u zaměstnavatele.

Ošetřovné pro OSVČ

Jedná se o podporu formou dotace vyplacené OSVČ z důvodů dopadů nouzového stavu. A to v důsledku uzavření škol a jiných zařízení, kvůli kterému utrpěla OSVČ finanční újmu, protože nemohla plnohodnotně podnikat, neboť pečovala o dítě či osobu, která je z důvodu dlouhodobě nepříznivého zdravotního stavu závislá na pomoci jiné osoby. Dotační program spravuje Ministerstvo průmyslu a obchodu.

V zákonech o kompenzačním bonusu najdeme ustanovení, dle kterého je od daně z příjmů fyzických osob v letech 2020 a 2021 osvobozen příjem z dotace v rámci dotačního programu Ošetřovné pro OSVČ.

Tj. s ošetřovným budeme zacházet obdobně jako s kompenzačním bonusem:

• v daňové evidenci uvedeme jako příjem nevstupující do základu daně,
• případě, že pro zdanění využíváme paušálních výdajů, pak ošetřovné nebude zahrnuto do zdanitelných příjmů,
• pokud fyzická osoba vede účetnictví, pak bude o ošetřovném účtováno následujícími souvztažnostmi:
  • nárok na ošetřovné 378/346,
  • přijetí ošetřovného 221/378,
  • vyúčtování ošetřovného 378/648xxx (jiné provozní výnosy analyticky určené jako nedaňové).

Pro uvedené účetní souvztažnosti je lepší vytvořit nové analytické účty. V programu POHODA to jednoduše uděláte přímo v agendě Účetnictví/Účtová osnova.

Antivirus A, Antivirus B a Antivirus Plus

Podstatou Programu Antivirus je částečná nebo plná kompenzace celkových mzdových nákladů v podobě náhrad mezd náležejících zaměstnancům za dobu překážek v práci vyvolaných karanténou, mimořádnými opatřeními, krizovými opatřeními souvisejícími se šířením nákazy.

Mzdové náklady, které jsou zaměstnavateli programem Antivirus refundovány, vznikají za dobu, kdy není pro zaměstnavatele konána práce a zaměstnancům je poskytována náhrada mzdy v souladu se zákoníkem práce. Program Antivirus realizuje Úřad práce České republiky.

Společnost tedy nejprve musela mzdové náklady skutečně vynaložit a až následně jí byla část z těchto mzdových nákladů kompenzována ve formě dotace. Jedná se tedy o podporu, se kterou se bude zacházet jako s provozní dotací a u právnických osob (zaměstnavatelů) půjde o daňový výnos.

Je potřeba postupovat podle Českého účetního standardu č. 017 Zúčtovací vztahy a dále využít interpretaci Národní účetní rady I–14 Okamžik vykázání nároku na přijetí nebo vrácení dotace. Je též potřeba vzít v úvahu časovou souvislost mzdových nákladů a dotace.

O nezpochybnitelném právním nároku na dotaci se účtuje na vrub příslušného účtu účtové skupiny 37 – Jiné pohledávky a závazky a ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny 34 – Zúčtování daní a dotací.

O použití dotace k úhradě nákladů nebo k úhradě jiné ekonomické újmy se účtuje na vrub příslušného účtu účtové skupiny 34 – Zúčtování daní a dotací a ve prospěch ostatních provozních nebo finančních výnosů ve věcné a časové souvislosti s účtováním nákladů na stanovený účel.

Budeme tedy účtovat následovně:

• náhradu mezd za příslušný měsíc zaúčtovat souvztažností 521/331, pojistné 524/331,
• do stejného měsíce zúčtovat dotaci jako daňový výnos – 346/648,
• o nezpochybnitelném právním nároku na dotaci účtovat v měsíci podání žádosti – 378/346,
• úhrada dotace pak 221/378.

V současné době však vede odborná veřejnost diskuse ohledně zaměstnavatelů – fyzických osob. Program Antivirus je totiž poskytován na základě § 120 zákona o zaměstnanosti a jedná se o cílený program k podpoře zaměstnanosti. V zákoně o daních z příjmů je v případě fyzických osob od daně osvobozený příjem dle § 4 odst. 1 písm. h), a to konkrétně plnění z uplatnění nástrojů státní politiky zaměstnanosti, což dle uvedené definice program Antivirus je.

Fyzické osoby – zaměstnavatelé, by tak měly příjmy dotací z Antiviru posuzovat jako příjmy od daně osvobozené. Zároveň však vyloučit alikvotní část výdajů, které s těmito příjmy souvisejí ze zdanitelných výdajů. Pozor si je pak potřeba dát na přelom roku, kde v prosinci 2020 byly uhrazeny listopadové mzdy, ale dotace mohla přijít až v lednu roku 2021.

V případě zdaňování za pomocí paušálních výdajů se pak příjem z Antiviru nezapočítává do zdanitelných příjmů.

V programech PAMICA a POHODA najdete tiskovou sestavu, díky které získáte přehledné podklady pro žádost o příspěvek z programu Antivirus.

Antivirus C

Antivirus C byla podpora zaměstnanosti formou slevy na sociálním pojištění za měsíc červen až srpen 2020.

Lze o něm účtovat dvěma způsoby:

• celkový předpis závazku z titulu odvodu sociálního pojištění zúčtovat souvztažností 524/336 a následně po splnění podmínek, tj. včasné úhrady, tento závazek ponížit o uplatněnou slevu obráceným zápisem 336/524, nebo
• je možné o slevě vůbec neúčtovat a účetně zachytit pouze závazek z titulu sociálního pojištění po slevě (524/336).

Obě možnosti jsou z pohledu výkazu zisku a ztráty a rozvahy shodné. Je jenom na účetních, zda budou chtít mít zúčtován závazek se slevou a po ní, nebo jim stačí zaúčtovaná částka po slevě (evidenci celkové částky a slevy pak budou mít zajištěnou jinak – např. příslušnou tiskovou sestavou ve mzdách).

Doplňme, že v daňové evidenci zaměstnavatelů – fyzických osob, evidujeme výdaje na základě jejich úhrady. Zde tedy do daňově uznatelných výdajů půjde pouze uhrazené pojistné.

Kompenzační dotační tituly

Jedná se o provozní dotace, které spravuje buď Ministerstvo průmyslu a obchodu, Ministerstvo pro místní rozvoj nebo Ministerstvo zemědělství:

• COVID Nájemné,
• COVID Gastro – Uzavřené provozovny,
• COVID Kultura,
• COVID Sport,
• COVID Ubytování,
• COVID Podpora cestovního ruchu,
• COVID Bus,
• AGRICOVID.

Všechny tyto podpory jsou provozními dotacemi a jsou daňovými výnosy, respektive příjmy. Pro jejich účtování tedy budou platit stejná pravidla, jako jsme uvedli u Antiviru A, B a A Plus s tou výjimkou, že se bude jednat o zdanitelné příjmy i u fyzických osob, u nichž tyto dotace nejsou od daně osvobozené, a výdaje s nimi související budou daňově uznatelnými výdaji.

Při vedení účetnictví tedy budeme postupovat následovně:

• náklady, jejichž část je nárokována v rámci kompenzačního dotačního titulu (např. nájemné) zúčtovat souvztažností 518/321,
• do stejného měsíce zúčtovat dotaci jako daňový výnos – 346/648,
• o nezpochybnitelném právním nároku na dotaci účtovat v měsíci podání žádosti – 378/346,
• úhrada dotace pak 221/378.

V daňové evidenci fyzických osob, tak jak jsme již uvedli, bude dotace zdanitelným příjmem a s ní související výdaje budou daňově uznatelnými výdaji.

V případě, že ke zdanění využíváme paušální výdaje, pak dotace z výše uvedených titulů připočteme ke zdanitelným příjmům.

Související článek:
Odpovědi na dotazy z online poradny – 80. díl