Zvířata v účetnictví

Některé účetní jednotky, např. zemědělská družstva, evidují ve svém majetku také zvířata. Podle jejich druhu, stáří a jiných ukazatelů musí účetní jednotka správně určit, ve které účtové skupině bude zvířata evidovat. Zvířata mohou být evidována jako dlouhodobý majetek i jako zásoby. Účtování o zvířatech vedle zákona o účetnictví upravují České účetní standardy č. 005, 007, 013, 015, 017, 018 a 019 a dále § 9, § 22, § 23, § 49 a § 56 vyhlášky č. 500/2002 Sb., o účetnictví.

Zvířata jako dlouhodobý majetek

K zařazení zvířat do dlouhodobého majetku dochází v zásadě dvěma způsoby. První možností je nákup zvířat, druhou pak převod z vlastního chovu, kdy jsou zvířata v účetnictví již evidována, a to na účtu zásob.

Pro evidenci zvířat jakožto dlouhodobého majetku slouží účet 026 – Dospělá zvířata a jejich skupiny. Tento účet patří do účtové skupiny 02 – Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný. Na účtu 026 eviduje účetní jednotka dospělá zvířata, jež jsou určena k chovu a k jinému hospodářskému využití po dobu delší než jeden rok.

V rozvaze nalezneme účet 026 v aktivech v části B.II.4.2. – Dospělá zvířata a jejich skupiny. Pořizovací cenu, resp. vlastní náklady pořízení si stanoví účetní jednotka vlastním interním předpisem. U zvířat účtovaných na účtu 026 neúčtujeme o technickém zhodnocení.

Ekonomickým užitkem zvířat vedených na účtu 026 může být produkce mléka, vlny, využití k tahu, komerční využití či narození mláďat. To, zda je zvíře dospělé, tedy základní kritérium pro jeho zařazení na účet 026, je dáno zootechnickými zásadami. Určujícími kritérii jsou např.:

• věková hranice,
• narození mláďat,
• způsobilost k plemenitbě apod.

Na stranu MD účtujeme v průběhu účetního období přírůstky zvířat, ať už nákupem, z vlastního chovu, darem, nebo vkladem do základního kapitálu a inventarizační rozdíly zjištěné při inventarizaci. Na straně Dal zachycujeme úbytky zvířat základního stáda a tažných zvířat, tedy zaviněný či nezaviněný úhyn, prodej zvířat či jejich přeřazení do zásob a rovněž inventarizační rozdíly.

V souvislosti s převodem zvířat ze zásob zmiňme ještě účty 584 – Změna stavu zvířat a 588 – Aktivace dlouhodobého hmotného majetku. Na účtu 584 účtujeme přírůstky a úbytky zásob mladých a ostatních zvířat evidovaných na účtu 124 – viz účtování o zásobách. Účet 588 zaznamenává aktivaci dlouhodobého hmotného majetku. K aktivaci dochází ve chvíli, kdy majetek vznikl v rámci účetní jednotky, nebyl v souvislosti s ním realizován žádný zisk a jeho tvorba neovlivňuje výsledek hospodaření.

Účtování o zvířatech na účtu 026:

1. Pořízení dospělých zvířat:
   1. cena pořízení dle faktury dodavatele + vedlejší náklady, jež jsou součástí pořizovací ceny 042/321
   2. pořízení dospělých zvířat darem 026/648
   3. pořízení dospělých zvířat převodem z osobního užívání individuálního podnikatele do podnikání 026/491
2. Zařazení – převod dospělých zvířat v celkové pořizovací ceně 026/042
3. Převod dospělého zvířete z vlastního chovu:
   1. vyřazení ze zásob 584/124
   2. zařazení do dospělých zvířat 026/588
4. Aktivace nákladů vynaložených na pořízení dospělých zvířat ve vlastní režii:
   1. aktivace ve vynaložených vlastních nákladech 042/588
   2. zařazení do dlouhodobého majetku v ocenění vlastními náklady (příp. reprodukční pořizovací ceně) 026/042

Zvířata jako zásoby

O zvířatech je možné uvažovat i účtovat jako o zásobách, tedy o krátkodobém majetku. Typické při účtování o zvířatech je převádění zvířat z oběžného do dlouhodobého majetku, kdy kritériem pro převod je obvykle dosažení dospělosti mladého zvířete. V oběžném majetku však mohou být evidována zvířata mladá i dospělá, chovaná za účelem prodeje živého zvířete či výrobků z poražených zvířat (maso, kůže, kosti apod.), případně k rozvíjení vlastního chovu. Mladými zvířaty se rozumí zvířata narozená i nakoupená.

Jsou-li v oběžném majetku evidována dospělá zvířata, pak se jedná o taková, jež byla vyřazena ze základního stáda zpět do výkrmu, případně taková, která zůstanou v oběžném majetku a vůbec nejsou přeřazena do dlouhodobého majetku. Typickým příkladem zvířat evidovaných v oběžném majetku jsou mladá chovná zvířata, zvířata ve výkrmu, užitková zvířata, chovy drobných zvířat, např. ryby, kožešinová zvířata, včely apod.

Stejně jako s jinými komoditami, i se zvířaty je možné obchodovat a nakupovat je ryze za účelem dalšího prodeje. V takovém případě je evidujeme jako zboží.

Za zmínku také stojí, jak zákon nahlíží na pokusná zvířata. Jsou považována za materiál. Pokud se tento typ zvířat v účetnictví objeví, je doporučeno vytvořit příslušný analytický účet k účtu materiálu.

Pokud tedy v soustavě podvojného účetnictví evidujeme zvířata jako krátkodobý majetek, pak o nich účtujeme:

• na účtu 112 – Materiál na skladě, jedná-li se o pokusná zvířata,
• na účtu 124 – Mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny v účtové skupině 12 – Zásoby vytvořené vlastní činností,
• na účtu 132 – Zboží v účtové skupině 13 – Zboží.

Zastavme se nyní u účtu 124 – Mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny. Evidujeme zde zvířata nakoupená i zvířata z vlastního chovu. Vhodná je analytická evidence podle jednotlivých kategorií zvířat. V rozvaze nalezneme účet 124 v aktivech v části C.I.4. – Mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny. Zvířata evidovaná na účtu 124 je možné účtovat metodou A i metodou B. Níže uvádíme příklady účtování pro způsob A.

Patří sem:

• mladá zvířata,
• zvířata ve výkrmu,
• plemenná a užitková dospělá zvířata, která nejsou zařazena do dlouhodobého majetku.

Nakoupená zvířata oceňujeme pořizovací cenou. Zvířata z vlastního odchovu (nazývané jako příchovky) vlastními náklady a v případě, že je nelze zjistit, tak reprodukční pořizovací cenou. Přírůstky zvířat oceňujeme vždy vlastními náklady. Při převodu dospělých zvířat vlastního chovu používáme účet 584 – Změna stavu mladých a ostatních zvířat.

Účtování o zvířatech na účtu 124 – způsob A:

1. Účtování přírůstků zvířat:
   1. narození zvířete 124/584
   2. nákup zvířete na fakturu 124/321
   3. zvíře získané darem 124/648
   4. převod z osobního užívání individuálního podnikatele do podnikání 124/491
2. Účtování úbytku zvířat:
   1. přeřazení zvířete do dospělých zvířat (na účet 026) 584/124
3. Vyúčtování výsledků inventarizace zvířat:
   1. ztráty/úhyn v rámci přirozených úbytků zásob 584/124
   2. manka a škody nad normu – zaviněný úhyn/ztráty 549/124
   3. zjištěný přebytek zvířat 124/584