V zákoně o DPH se můžeme setkat s různými subjekty, které jsou v tomto zákoně uváděny většinou jako „osoby“. Podívejme se podrobněji na jednotlivé osoby a na jejich povinnosti.

Osoba povinná k dani

Osoba povinná k dani je osoba (nebo skupina osob – myšleno skupina spojených osob, která je registrována k DPH „pod jedním DIČ“), která samostatně uskutečňuje ekonomické činnosti (podniká). Osobou povinnou k dani je však i právnická osoba, která nebyla založena nebo zřízena za účelem podnikání, pokud uskutečňuje ekonomické činnosti.

Ekonomickou činností se rozumí činnost:

• výrobců,
• obchodníků,
• osob poskytujících služby,
• včetně důlní činnosti, zemědělské výroby a výkonu svobodných a jiných obdobných povolání,

za účelem získávání pravidelného příjmu.

V zásadě můžeme říct, že se jedná o „podnikatele“.

Osoba nepovinná k dani

Osoba nepovinná k dani je zjednodušeně osoba, která není osobou povinnou k dani. Nejčastěji například fyzická osoba nepodnikající. Osobou nepovinnou k dani je taky člen skupiny, zaměstnanec nebo jiná osoba při uskutečňování ekonomické činnosti vyplývající z pracovněprávního vztahu, služebního poměru nebo jiného obdobného vztahu.

Osoba nepovinná k dani by teoreticky zákon o DPH znát ani nemusela (ovšem i tady platí výjimky, viz poslední část článku o neplátcích). Ale osoba povinná k dani už se může velmi jednoduše dostat do situace, kdy se z ní stane osoba identifikovaná k dani nebo plátce daně – takováto osoba by už nějaké povědomí o zákoně o DPH mít měla.

Osoba identifikovaná k dani

Osoba identifikovaná k dani má přiděleno DIČ (daňové identifikační číslo) pro účely DPH jako běžný plátce, nicméně její postavení je jiné (její povinnosti, ale i práva, jsou jiné).

Mezi základní povinnosti osoby identifikované k dani patří povinnost podat přiznání k DPH a přiznat v něm daň z pořízení zboží z jiného členského státu a ze služeb přijatých od osoby neusazené v tuzemsku. Nemá však nárok na odpočet daně. Pokud poskytuje služby s místem plnění podle „základního pravidla“ (§ 9 odst. 1 zákona o DPH), musí také podávat souhrnné hlášení. Kontrolní hlášení nepodává.

Osobou identifikovanou k dani je:

• Osoba povinná k dani (neplátce) nebo právnická osoba nepovinná k dani – pokud v tuzemsku pořizují zboží z jiného členského státu, které je předmětem daně a není z předmětu daně vyňato (kromě zboží pořízeného prostřední osobou v rámci zjednodušeného postupu formou třístranného obchodu), a to ode dne pořízení tohoto zboží. V případě, že by takové osoby takové zboží plánovaly pořizovat v budoucnosti, identifikovanými osobami se můžou stát (dobrovolně) ode dne následujícího po dni oznámení rozhodnutí, kterým jsou tyto osoby registrovány.

• Osoba povinná k dani se sídlem nebo provozovnou v tuzemsku, která není plátcem, je identifikovanou osobou ode dne přijetí zdanitelného plnění s místem plnění v tuzemsku od osoby neusazené v tuzemsku, pokud se jedná o:
  • poskytnutí služby,
  • dodání zboží s instalací nebo montáží, nebo
  • dodání zboží soustavami nebo sítěmi.

• Osoba povinná k dani se sídlem nebo provozovnou v tuzemsku, která není plátcem, ode dne poskytnutí služby s místem plnění v jiném členském státě (základní pravidlo podle § 9 odst. 1 zákona o DPH), s výjimkou poskytnutí služby, které je v jiném členském státě osvobozeno od daně.

• Osoba povinná k dani (neplátce), která bude uskutečňovat vybraná plnění v rámci režimu EU nebo dovozního režimu zvláštního režimu jednoho správního místa, je identifikovanou osobou ode dne následujícího po dni oznámení rozhodnutí, kterým je tato osoba registrována, pokud:
  • má v tuzemsku sídlo, nebo provozovnu, nemá-li na území EU sídlo,
  • je v tuzemsku zahájeno odeslání nebo přeprava zboží, pokud je dodání tohoto zboží vybraným plněním, nebo
  • má v Norském království sídlo, nebo provozovnu, nemá-li na území EU sídlo ani provozovnu.
• Osoba povinná k dani (neplátce), která má v tuzemsku sídlo, nebo provozovnu, nemá-li na území EU sídlo, a která bude jako zprostředkovatel plnit jménem a na účet osoby uskutečňující vybraná plnění povinnosti vyplývající z použití dovozního režimu, je identifikovanou osobou ode dne následujícího po dni oznámení rozhodnutí, kterým je tato osoba registrována.

Plátce DPH

Plátcem daně (DPH) se stane osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku, jejíž obrat za nejvýše 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců přesáhne 2 000 000 Kč (daňový balíček, který obsahuje mimo jiné navýšení limitu registrace k DPH, vyšel 2. 12. 2022 ve Sbírce zákonů pod číslem 366/2022 Sb.), s výjimkou osoby, která uskutečňuje pouze plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně.

Při překročení obratu (2 000 000 Kč) se osoba povinná k dani stane od prvního dne druhého měsíce následujícího po měsíci, ve kterém překročila stanovený obrat, plátcem DPH.

Dále se může osoba povinná k dani stát plátcem DPH dobrovolně.

Existují ovšem i další situace, kdy se osoba povinná k dani může stát plátcem DPH, např.:

• nabytím majetku pro podnikatelské účely v privatizaci nebo nabytím obchodního závodu od plátce, při některých přeměnách právnických osob,
• tuzemská osoba povinná k dani, poskytující služby s místem plnění v tuzemsku (kromě služeb osvobozených od daně bez nároku na odpočet), nebo která prodává zboží (nebo dovezené zboží) na dálku, a to prostřednictvím své provozovny mimo tuzemsko,
• osoba povinná k dani, která nemá sídlo v tuzemsku a uskuteční zdanitelné plnění (dodání zboží nebo poskytnutí služby) s místem plnění v tuzemsku,
• osoba povinná k dani, která nemá sídlo v tuzemsku a uskuteční dodání zboží do jiného členského státu, které je odesláno nebo přepraveno z tuzemska, a to osobě, pro kterou je pořízení zboží v jiném členském státě předmětem daně,
• plátcem se stává dědic, který nabyl majetek po zemřelém plátci a který pokračuje v uskutečňování ekonomických činností,
• provozovatel elektronického rozhraní (nebo zahraniční osoba), který takto uskutečňuje zdanitelné plnění dodání zboží s místem plnění v tuzemsku (prodej dovezeného zboží na dálku).

Neplátce DPH

Pojem „neplátce“ v zákoně o DPH definovaný nenajdeme, obecně může jít o nepodnikatele anebo podnikatele nezaregistrovaného k DPH. Nicméně ani takovéto osoby vždy neuniknou povinnostem vyplývajícím ze zákona o DPH.

Přiznání k DPH musí podat například i neplátce, který pořizuje nový dopravní prostředek z EU, anebo dobrovolně může přiznání k DPH podat i osoba, která plátcem DPH není a příležitostně dodá nový dopravní prostředek do EU, viz např. článek Dodání a pořízení nového automobilu v rámci EU.