Pokud se staneme plátcem DPH, ať už ze zákona (např. překročením obratu), nebo dobrovolně, můžeme zjednodušeně říci, že začínáme státu odvádět DPH z každé vydělané koruny. A na druhou stranu si můžeme uplatnit nárok na odpočet DPH z našich nákupů.

Podnikatelé často, když tuší, že se stanou plátci DPH, odkládají své větší nákupy co nejvíce na dobu, kdy již budou plátci DPH, aby nepřišli o odpočty DPH. Přitom tento postup není většinou vůbec nutný (i když administrativně jednodušší). Podívejme se na možnosti a principy, jak si uplatnit DPH i z dřívějších nákupů, a to i na případy mnohdy opomíjené.

Pořízení plnění v poledních 12 měsících před registrací

Osoba povinná k dani (osoba, která samostatně uskutečňuje ekonomické činnosti) má nárok na odpočet daně u přijatého zdanitelného plnění, pokud toto plnění:

• pořídila v období zahrnujícím 12 po sobě jdoucích měsíců přede dnem, kdy se stala plátcem, a
• je ke dni, kdy se tato osoba stala plátcem, součástí jejího obchodního majetku.

Obchodním majetkem (pro účely DPH) jsou majetkové hodnoty, které slouží osobě povinné k dani a jsou touto osobou určeny k uskutečňování ekonomických činností. To, jestli danou majetkovou hodnotu (a jestli celou nebo její určitou část) zařadí do svého obchodního majetku, může určit právě tato osoba. Tuto majetkovou hodnotu daná osoba ke své ekonomické činnost nemusí použít ihned, ale i s určitým časovým zpožděním. Součástí obchodního majetku se může stát jak zboží, tak i služba.

Mnohdy se stává, že se službami automaticky nepočítáme a odpočet neuplatňujeme. Nicméně třeba součástí ocenění např. dlouhodobého majetku jsou mnohdy i služby, a to:

• příprava a zabezpečení pořizovaného majetku,
• odměny za poradenské služby a zprostředkování, expertizy,
• dopravné, montáž,
• zkoušky před uvedením majetku do stavu způsobilého k užívání.

To znamená, že když vidíme fakturu za dopravu nebo montáž, automaticky ji nemůžeme při našich úvahách o tom, z čeho před datem registrace k DPH odpočet uplatníme, vyřadit (jen proto, že nám podle textu přijde, že jsou to služby).

Příklad 1

Společnost s ručením omezeným se stala plátcem DPH od 1. 4. 2023. Před datem registrace k DPH proběhly nákupy dvou strojů, které jsou určené k následnému prodeji (zboží):

• první stroj – nákup 1. 2. 2023 a následný prodej 31. 3. 2023 (500 000 + 105 000 DPH = 605 000 Kč),
• druhý stroj – nákup 1. 2. 2023 a následný prodej 2. 4. 2023 (500 000 + 105 000 DPH = 605 000 Kč).

DPH z nákupu prvního stroje si plátce uplatnit nemůže, protože ke dni registrace k DPH (1. 4. 2023) tento stroj již nebyl součástí obchodního majetku (byl součástí do dne prodeje – tj. do 31. 3. 2023).

DPH z nákupu druhého stroje si plátce uplatnit může, protože ke dni registrace k DPH byl stroj ještě součástí obchodního majetku.

Pořizování plnění v průběhu 60 měsíců před registrací

Osoba povinná k dani má nárok na odpočet daně rovněž u přijatého zdanitelného plnění, pokud:

• toto plnění pořídila v období zahrnujícím 60 po sobě jdoucích měsíců přede dnem, kdy se stala plátcem,
• toto plnění se stalo součástí dlouhodobého majetku, který byl uveden do stavu způsobilého k užívání v období 12 po sobě jdoucích měsíců přede dnem, kdy se stala plátcem, a to před uvedením tohoto dlouhodobého majetku do stavu způsobilého k užívání, a
• tento dlouhodobý majetek je ke dni registrace součástí obchodního majetku.

Jedná se tedy o případy dlouhodobějšího pořizování majetku, doplněné do zákona s účinností od 1. 4. 2019, kdy se dílčí plnění stávají součástí pořizovaného dlouhodobého majetku (do doby, než byl uveden do užívání) a do tohoto užívání byl uveden v období 12 po sobě jdoucích měsíců před tím, než se osoba povinná k dani stala plátcem.

Pořízení plnění v průběhu šesti měsíců a následný vývoz

Osoba povinná k dani má nárok na odpočet daně i u přijatého zdanitelného plnění, které není ke dni, kdy se stala plátcem, součástí jejího obchodního majetku, pokud v období zahrnujícím šest po sobě jdoucích měsíců přede dnem, kdy se stala plátcem, toto plnění přijala a použila jej k vývozu zboží, který je osvobozen od daně.

Z daného tedy plyne, že takové zboží by muselo být pořízeno v šesti měsících bezprostředně před registrací a přede dnem registrace by již muselo být vyvezeno (do třetí země).

Nárok na odpočet – vracení daně osobám registrovaným k dani v jiném členském státě a zahraničním osobám

Osoby registrované k dani v jiném členském státě (nebo zahraniční osoby) mají za určitých podmínek možnost požádat o vrácení DPH. Jednou z podmínek je, že nesmí být plátci DPH v ČR. Pokud se však plátci DPH v ČR stanou, zákon jim umožňuje uplatnit si nárok na odpočet v tomto specifickém případě.

Osoba povinná k dani má nárok na odpočet daně u přijatého zdanitelného plnění, pokud:

• toto plnění pořídila přede dnem, kdy se stala plátcem,
• toto plnění není ke dni, kdy se stala plátcem, součástí jejího obchodního majetku a
• měla by u tohoto plnění nárok na vrácení daně v tuzemsku osobám registrovaným k dani v jiném členském státě/zahraničním osobám, který nemohla uplatnit, neboť pro podání žádosti o vrácení daně nesplnila podmínku minimální délky období pro uplatnění vrácení daně.

Výše nároku na odpočet u dlouhodobého majetku

U dlouhodobého majetku není nárok na odpočet vždy automaticky ve stoprocentní výši a jeho výše se řídí pravidly pro úpravy odpočtu daně danými zákonem o DPH.

Při uplatňování odpočtu z pořízení dlouhodobého majetku přede dnem registrace můžou nastat tyto situace:
 

Kdy, kde a jak nárok na odpočet před registrací uplatnit

Nárok na odpočet daně z plnění před datem registrace se uvádí do prvního přiznání k DPH, a to konkrétně do ř. 45 přiznání (a to s kladným znaménkem). Do kontrolního hlášení se údaje z ř. 45 nevyplňují.

Správce daně pak většinou požaduje seznam plnění, případně i kopie příslušných daňových dokladů.