Skoro každý podnikatel řeší odpisy majetku. Je to stěžejní téma, které není vůbec jednoduché, a tak si v tomto článku uděláme výtah nejdůležitějších informací. Nebudou chybět ani názorné příklady a upozornění na nejčastější chytáky.
Je třeba rozlišit účetní odpisy a daňové odpisy. Cílem účetních odpisů je vyjádřit reálné využití majetku v čase a na základě akruálního principu, kdy se hodnota majetku alikvotně umoří do nákladů v průběhu používání majetku. Daňové odpisy mají spíše regulatorní funkci státního rozpočtu a jsou dány zákonem o daních z příjmů.
V prvé řadě je třeba si ujasnit pojmy. V účetnictví se používá pojem dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek, kdežto v zákoně o daních z příjmů (dále jen „ZDP“) se používá pojem hmotný a nehmotný majetek. Řada lidí se domnívá, že v současné době je nehmotný majetek z pohledu ZDP zrušen. Není tomu tak. Zrušeno je pouze daňové odepisování nehmotného majetku. Pokud by tedy podnikatel pořídil nehmotný majetek v rámci své firmy, odpisy by nastavil podle účetní směrnice (poté by se účetní odpis považoval i za daňový).
Mezi další důležité pojmy patří pořizovací cena, což je cena pořízení plus vedlejší pořizovací náklady. Vymezení vedlejších pořizovacích nákladů u dlouhodobého majetku lze nalézt v § 47 vyhlášky č. 500/2002 Sb., pro podnikatele (dále jen „VPP“). Odepisuje se ale ze vstupní ceny, viz § 29 odst. 1 písm. a) ZDP. Vstupní cenou může být právě ona pořizovací cena.
Příklad 1
Společnost s ručením omezeným pořídila stroj z Ameriky, kdy cena pořízení činí 250 000 Kč, clo 50 000 Kč, doprava 35 000 Kč, instalace a montáž 20 000 Kč, provize zprostředkovateli 10 000 Kč, pojištění dodávky během dopravy 2 000 Kč, školení zaměstnanců 5 000 Kč. Jaká je vstupní cena pro účely odepisování?
Podle § 47 VPP bude součástí pořizovací ceny vše, kromě školení zaměstnanců. Pořizovací cena = 250 000 + 50 000 + 35 000 + 20 000 + 10 000 + 2 000 = 367 000 Kč. Z této částky budou počítány i odpisy, tudíž se částka rovná také vstupní ceně.
Dále je třeba zmínit oprávky, což je souhrn odpisů za vícero období. Zůstatková cena je částka, která zůstane k „doodepsání“. Spočítá se jako rozdíl mezi pořizovací cenou a oprávkami. Zbytková hodnota je pojem v účetnictví. Jedná se o budoucí hodnotu „odprodeje“ dlouhodobého majetku.
Funkce odpisů
Společnost v průběhu fungování účtuje do nákladů své spotřeby a do výnosů své výkony. Fyzická osoba vedoucí daňovou evidenci má výdaje (úbytek peněžních prostředků) a příjmy (přírůstek peněžních prostředků). Při nákupu majetku ovšem nelze ve většině případů rovnou účtovat do nákladů (výdajů) v okamžiku pořízení. Do nákladů se pořizovací cena alokuje prostřednictvím účetních odpisů, které pro účetní jednotku představují náklad.
A co daňové odpisy? O daňových odpisech se neúčtuje, jedná se čistě o operaci v rámci daňového přiznání. Fyzické osoby, která nevede účetnictví, ale daňovou evidenci, a má obchodní majetek podle § 4 odst. 4 ZDP, se účetní odpisy nijak netýkají (účetní odpisy se týkají pouze účetních jednotek nebo fyzických osob vedoucích účetnictví).
Výjimka zahrnutí majetku do nákladů je v případě, kdy není překročen limit pro odepisování. Odpisy vycházejí z ocenění stanoveného v § 25 zákona o účetnictví (dále jen „ZoÚ“) a jejich průběh je vyjádřen nejčastěji ve vazbě na čas, na výkony nebo jiným způsobem.
Co můžeme odepisovat?
Z dlouhodobého nehmotného majetku můžeme odepisovat (dle ZoÚ):
- nehmotné výsledky výzkumu a vývoje nad limit určený účetní jednotkou,
- software nad limit určený účetní jednotkou,
- ocenitelná práva nad limit určený účetní jednotkou,
- preferenční limity, povolenky na emise, goodwill.
Z dlouhodobého hmotného majetku můžeme odepisovat (dle ZoÚ):
- stavby,
- samostatné movité věci a soubory movitých věcí nad limit určený účetní jednotkou,
- pěstitelské celky trvalých travních porostů,
- dospělá zvířata a jejich skupiny nad limit určený účetní jednotkou,
- oceňovací rozdíl k nabytému majetku.
Z nehmotného majetku můžeme odepisovat (dle ZDP):
- řídí se účetními předpisy.
Z hmotného majetku můžeme odepisovat (dle ZDP):
- samostatné hmotné movité věci, popřípadě soubory hmotných movitých věcí se samostatným technicko-ekonomickým určením, jejich vstupní cena podle § 29 ZDP je vyšší než 80 000 Kč a mají provozně-technické funkce delší než 1 rok,
- budovy, domy, jednotky,
- stavby, s výjimkami uvedené v § 26 odst. 2 písm. c) bod 1 až 3 ZDP,
- pěstitelské celky trvalých porostů s dobou plodnosti delší než 3 roky,
- dospělá zvířata a jejich skupiny, jejichž vstupní cena podle § 29 ZDP je vyšší než 80 000 Kč,
- jiný majetek (právo stavby, technická rekultivace, výdaje u finančního leasingu (pokud v úhrnu s kupní cenou ve smlouvě převýší částku 80 000 Kč) apod.
Co se neodepisuje?
Existují položky dlouhodobého majetku, které se nesmí odepisovat. Jedná se o:
- pozemky,
- umělecká díla, která nejsou součástí stavby, sbírky,
- movité kulturní památky,
- předměty kulturní hodnoty,
- nedokončený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek a technické zhodnocení, pokud není uvedeno do stavu způsobilého k užívání,
- finanční majetek,
- zásoby,
- najatý majetek (není-li stanoveno jinak),
- pohledávky,
- preferenční limity, které nelze odpisovat podle času nebo výkonů,
- povolenky na emise.
Hmotný majetek vyloučený z odpisování pro účely ZDP je uveden v § 27 ZDP.
Základní rozdíly mezi účetním a daňovým odpisem
- Účetní odpisy se týkají pouze účetních jednotek, účetní odpisy neřeší fyzické osoby, které nevedou účetnictví.
- Účetní odpisy si stanoví každá účetní jednotka dle vlastního uvážení v souladu s účetní směrnicí, daňové odpisy jsou dané ZDP.
- Účetní odpisy se účtují, daňové se neúčtují, ty se projeví pouze v daňovém přiznání.
- Účetní odpisy zohledňují přesněji dobu zařazení (většinou se počítají časově, a to od měsíce následujícího po měsíci zařazení), kdežto daňové odpisy nezohledňují dobu zařazení (to neplatí pro časové daňové odpisy).
- Účetní odpisy nelze přerušit, daňové lze (to neplatí pro časové daňové odpisy).
- Účetní odpisy jsou nedaňovým nákladem, kdežto daňové odpisy jsou daňovým nákladem.
Kdo může odepisovat:
- vlastník majetku – ten, kdo má k odpisovanému majetku vlastnické právo,
- organizační složka státu příslušná hospodařit s majetkem státu, státní podnik, národní podnik apod.,
- státní příspěvková organizace, státní podnik nebo jiná státní organizace,
- příspěvková organizace,
- dobrovolný svazek obcí,
- podílový fond,
- svěřenský fond,
- nástupnická obchodní korporace v souvislosti s přeměnami,
- pachtýř obchodního závodu,
- nájemce technického zhodnocení pronajatého majetku apod.
Odkdy můžeme odepisovat?
Majetek lze zařadit a zahájit tak odepisování v okamžiku, kdy je pořizovaný majetek uvedený do stavu způsobilého k užívání. Tím se rozumí dokončení pořizovaného majetku a splnění stanovených funkcí a povinností stanovených právními předpisy.
U dlouhodobého nehmotného majetku se bude jednat o okamžik, kdy je majetek nainstalován, případně proběhne testování programu, u stavby se bude jednat o okamžik kolaudace, u automobilu to bude okamžik, kdy bude přidělena registrační značka apod.
V účetní směrnici si u účetních odpisů lze nastavit, že se může odepisovat již v měsíci zařazení nebo v měsíci následujícím po zařazení.
Jaké jsou odpisové skupiny?
Odpisové skupiny se týkají pouze daňových odpisů. Zákon o daních z příjmů rozděluje odepisovaný majetek na šest odpisových skupin, které se liší délkou odepisování. Pro zařazení do konkrétní odpisové skupiny u movitého majetku je rozhodující Klasifikace produkce CZ-CPA, u nemovitého majetku (stavby) se vychází z Klasifikace stavebních děl CZ-CC.
Klasifikace je součástí přílohy č. 1 k zákonu o daních z příjmů.
Skupina | Počet let odepisování | Příklad odepisovaného majetku |
1. | 3 | mobilní telefon, počítač, kancelářské vybavení, ovce, kozy |
2. | 5 | automobily, akumulátory, baterie, koně, antény, monitory |
3. | 10 | kovové a montované stavby, klimatizace, turbíny, zdviháky |
4. | 20 | oplocení, budovy z dřeva a plastů, vnější osvětlení budov |
5. | 30 | budovy kromě těch, které jsou v jiných odpisových skupinách, dálnice, silnice |
6. | 50 | hotely, nemovitá kulturní památka, administrativní budovy |
Účetní metody odpisů:
- časové:
- lineární,
- zrychlené – SYD (Sum of Years Digits), DDB (Double Declining Balance Method),
- zpomalené,
- kombinované,
- výkonové,
- komponentní,
- s technickým zhodnocením.
Daňové metody odpisů:
- rovnoměrné odpisy (§ 31 ZDP),
- zrychlené odpisy (§ 32 ZDP),
- mimořádné odpisy (§ 30a ZDP).
Jak na odpisy v daňovém přiznání?
Fyzická osoba, která nevede účetnictví, ale vede daňovou evidenci, zahrne daňové odpisy na ř. 102 přílohy č. 1 daňového přiznání, pokud má majetek zahrnutý v obchodním majetku podle § 4 odst. 4 ZDP. Odpisy může uplatnit i fyzická osoba, která má příjmy z nájmu podle § 9 ZDP, kde uplatňuje skutečné výdaje (nesmí se ovšem jednat o nemovitost nabytou darováním, ta je totiž vyloučena z odepisování, viz § 27 písm. j) ZDP).
Právnická osoba uvede všechny svoje náklady (i účetní odpisy) a výnosy na ř. 10. Rozdíl účetních a daňových odpisů se uvede:
- na ř. 50, pokud jsou účetní odpisy > daňové odpisy,
- na ř. 150, pokud jsou účetní odpisy < daňové odpisy.
Daňové odpisy se ještě vyplní zvlášť v příloze č. 1 v II. oddílu daňového přiznání právnických osob.
V případě, že by účetní jednotka vyřazovala neodepsaný majetek, evidovala by zůstatkové ceny účetní a daňové, rozdíl se uvede:
- na ř. 40, pokud je účetní zůstatková cena > daňová,
- na ř. 160, pokud je účetní zůstatková cena < daňová.
Časté chytáky u účetních odpisů
- Účetní odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru, viz Český účetní standard č. 013, bod 4.2.
- Účetní odpisy nelze přerušit (to neplatí pro některé daňové odpisy, které přerušit lze). Jediný důvod pro přerušení odpisů je vyřazení z majetku z důvodu likvidace, prodeje, škody, přeřazení do jiné společnosti, přeřazení do osobního užívání nebo úplné odepsání apod.
- Odepisovat lze pouze z hodnoty majetku poníženou o investiční dotaci.
- Účetní odpis by se neměl rovnat daňovému odpisu, jelikož dochází ke zkreslení účetnictví. Existují ovšem výjimky, kdy k rovnosti nastává. Jedná se o případ, kdy daňové odepisování nehmotného majetku bylo zrušeno, a tak se odepisování řídí účetnictvím, tudíž účetní odpis bude taktéž i daňový. Dalším příkladem je situace, kdy si účetní jednotka nakoupí hmotnou movitou věc, která přesáhne účetní limit, ale nepřesáhne daňový limit 80 000 Kč. Poté se účetní odpis bude považovat i za daňový, viz § 24 odst. 2 písm. v) ZDP.
Časté chytáky u daňových odpisů
- Pokud zařadím a vyřadím v rámci jednoho zdaňovacího období, daňový odpis bude nulový.
- Pokud k 31. 12. nejsem vlastníkem majetku, odpis bude poloviční, viz § 26 odst. 7 písm. a) bod 1 ZDP.
- Mimořádné odpisy jsou časové, které nelze přerušit.
- Majetek nabytý v rámci dědického řízení lze odepisovat.
- Limit 80 000 Kč se nevztahuje na stavby, a tak i stavba za 20 000 Kč bude daňově odepisována.
- Sazby u rovnoměrných daňových odpisů jsou maximální, poplatník může uplatnit jakékoli sazby v intervalu 0 až daná sazba v § 31 ZDP. Kdežto u zrychlených daňových odpisů lze uplatnit buď 0, nebo daný koeficient uvedený v tabulce § 32 ZDP.
- V případě, že fyzická osoba přechází ze skutečných výdajů na paušální výdaje a poté opět na skutečné výdaje, tak rok, kdy měla paušální výdaje, o odpis přijde (doba odepisování se neprodlužuje). To neplatí, pokud v rámci skutečných výdajů přeruší a nepřechází z metod určování výdajů (zde se doba odepisování prodlužuje).
- V případě, že fyzická osoba používá předmětný odepisovaný majetek jen z části k podnikatelské činnosti, musí odpisy krátit poměrem, viz § 28 odst. 6 ZDP.
- V případě mimořádných odpisů se ustanovení o polovičním řádném odpisu neuplatní.
Chcete se o odpisech dozvědět více informací? Pusťte si náš nový podcast s autorem článku – daňovým poradcem a Daňovou nadějí roku 2022 Stanislavem Suchanem.
Příklad 2
Máme nový majetek, který je pořízen a rovnou zařazen v listopadu 2022. Jedná se o nový automobil s pořizovací cenou 2 100 000 Kč. Poplatník (právnická osoba vedoucí účetnictví) má požadavek, aby byl základ daně roku 2022 co nejnižší. Jaké zvolíme daňové odpisy?
Účetní odpisy jsou časové, doba odepisování 5 let, odepisuje se od měsíce následujícího po měsíci zařazení, zbytková hodnota činí 300 000 Kč. Jaké jsou účetní odpisy a jaký je dopad na základ daně?
Daňové odpisy
Jedná se o druhou odpisovou skupinu, která se odepisuje 5 let, mimořádně 2 roky:
- rovnoměrný odpis 2022: (2 100 000 / 100) × 11 = 231 000 Kč,
- zrychlený odpis 2022: 2 100 000 / 5 = 420 000 Kč,
- mimořádný odpis 2022: [(2 100 000 × 0,6) / 12] × 1 = 105 000 Kč.
Nejvyšší odpis je zrychlený, a tak si sestavíme odpisový plán pro zrychlené odpisy.
Rok | Odpis | Oprávky | Zůstatková cena |
2022 | 2 100 000 / 5 = 420 000 | 420 000 | 1 680 000 |
2023 | (2 × 1 680 000) / (6 − 1) = 672 000 | 1 092 000 | 1 008 000 |
2024 | (2 × 1 008 000) / (6 − 2) = 504 000 | 1 596 000 | 504 000 |
2025 | (2 × 504 000) / (6 − 3) = 336 000 | 1 932 000 | 168 000 |
2026 | (2 × 168 000) / (6 − 4) = 168 000 | 2 100 000 | 0 |
Pro přehlednost si spočítáme i rovnoměrné odpisy.
Rok | Odpis | Oprávky | Zůstatková cena |
2022 | (2 100 000 / 100) × 11 = 231 000 | 231 000 | 1 869 000 |
2023 | (2 100 000 / 100) × 22,25 = 467 250 | 698 250 | 1 401 750 |
2024 | (2 100 000 / 100) × 22,25 = 467 250 | 1 165 500 | 934 500 |
2025 | (2 100 000 / 100) × 22,25 = 467 250 | 1 632 750 | 467 250 |
2026 | (2 100 000 / 100) × 22,25 = 467 250 | 2 100 000 | 0 |
Mimořádné odpisy
Rok | Odpis | Oprávky | Zůstatková cena |
2022 | (2 100 000 × 0,6) / 12 = 105 000 | 105 000 | 1 995 000 |
2023 | [(2 100 000 × 0,6) / 12] × 11 + [(2 100 000 × 0,4) / 12] = 1 225 000 | 1 330 000 | 770 000 |
2024 | [(2 100 000 × 0,4) / 12] × 11 = 770 000 | 2 100 000 | 0 |
Účetní odpisy se budou počítat z odepisovatelné částky, tj. částky snížené o zbytkovou hodnotu. Odepisovatelná částka = 2 100 000 − 300 000 = 1 800 000 Kč.
Rok | Počet měsíců |
Odpis | Oprávky | Zůstatková cena |
2022 | 1 | (1 800 000 / 60) × 1 = 30 000 | 30 000 | 2 070 000 |
2023 | 12 | (1 800 000 / 60) × 12 = 360 000 | 390 000 | 1 710 000 |
2024 | 12 | (1 800 000 / 60) × 12 = 360 000 | 750 000 | 1 350 000 |
2025 | 12 | (1 800 000 / 60) × 12 = 360 000 | 1 110 000 | 990 000 |
2026 | 12 | (1 800 000 / 60) × 12 = 360 000 | 1 470 000 | 630 000 |
2027 | 11 | (1 800 000 / 60) × 11 = 330 000 | 1 800 000 | 300 000 |
Správně by měla na konci zbýt zbytková hodnota, což je částka, za kterou se automobil odprodá.
Rok | Zrychlený odpis | Účetní odpis | Rozdíl odpisů | Řádek daňového přiznání |
2022 | 420 000 | 30 000 | 390 000 | 150 |
2023 | 672 000 | 360 000 | 312 000 | 150 |
2024 | 504 000 | 360 000 | 144 000 | 150 |
2025 | 336 000 | 360 000 | 24 000 | 50 |
2026 | 168 000 | 360 000 | 192 000 | 50 |
2027 | 0 | 330 000 | 330 000 | 50 |
Z poslední tabulky je patrné, že v letech 2022–2024 budeme snižovat výsledek hospodaření a v letech 2025–2027 budeme zvyšovat výsledek hospodaření. Jedná se o nesoulad mezi účetním a daňovým pojetím výpočtů odpisů. Tento nesoulad by mohla zkorigovat odložená daň, která vychází ze zůstatkových cen odepisovaného majetku.
Zanechte komentář
Pro přidání komentáře se přihlaste.