Základní pravidlo – určení místa plnění

Obecně je místem plnění při poskytnutí služby osobě povinné k dani místo, kde má tato osoba sídlo. Místem plnění při poskytnutí služby osobě nepovinné k dani je místo, kde má osoba poskytující službu sídlo. Toto pravidlo o místě plnění je často nazýváno jako tzv. základní pravidlo.
 

Příklad 1 – základní pravidlo

Česká s. r. o. (plátce DPH) poskytne poradenskou službu slovenské s. r. o. (plátci DPH). Místem plnění podle základního pravidla je místo, kde má osoba, které jsme poskytli službu, své sídlo – tedy Slovensko.

Slovenská s. r. o. má povinnost z tohoto plnění odvést daň (slovenskou DPH) a zároveň si může z tohoto plnění nárokovat odpočet DPH (pokud na něj má nárok, případně může mít jen nárok „částečný“).

Speciální pravidla – určení místa plnění

Z tohoto základního pravidla existuje řada výjimek, kdy se místo plnění při poskytnutí služeb určuje podle speciálních pravidel.

Mezi tyto výjimky patří zejména určení místa plnění při poskytnutí:

• služby vztahující se k nemovité věci,
• přepravy osob,
• služby v oblasti kultury, umění, sportu, vědy, vzdělávání a zábavy,
• stravovací služby,
• nájmu dopravního prostředku,
• služby zprostředkovatelem osobě nepovinné k dani,
• služby přepravy zboží osobě nepovinné k dani,
• služby přímo související s přepravou zboží a služby oceňování movité hmotné věci a práce na movité hmotné věci osobě nepovinné k dani,
• služby osobě nepovinné k dani do třetí země,
• telekomunikační služby, služby rozhlasového a televizního vysílání a elektronicky poskytované služby osobě nepovinné k dani.

Speciální pravidlo pro poskytnutí služby v oblasti kultury, umění, sportu, vědy, vzdělávání a zábavy

Místem plnění při poskytnutí služby v oblasti kultury, umění, sportu, vědy, vzdělávání a zábavy je místo konání těchto nebo podobných akcí, pokud jde o:

• službu spočívající v oprávnění ke vstupu na takovou akci (včetně služby přímo související s tímto oprávněním, např. využití šatny) – osobě povinné i nepovinné k dani, nebo
• službu vztahující se k takové akci (včetně přímo související služby), jakož i poskytnutí služby organizátora takové akce – osobě nepovinné k dani.

Ale pokud jsou tyto služby (mimo vstupné a přímo související služby) poskytovány osobě povinné k dani, postupujeme podle základního pravidla a místo plnění se určí podle příjemce služby – tedy místo plnění bude tam, kde má osoba, které poskytujeme tuto službu, sídlo.

Příklad 2 – speciální pravidlo

Český plátce DPH si zakoupil vstupenku na strojírenský veletrh konaný v Německu (od německého plátce DPH). Oprávnění ke vstupu na takovou akci patří mezi služby, kde určíme místo plnění podle speciálního pravidla, podle kterého je místem plnění místo konání takové akce. Místem plnění bude tedy Německo a na vstupence bude německá DPH.

Příklad 3 – základní pravidlo

Český plátce DPH se zúčastní jako vystavovatel strojírenského veletrhu konaného v Německu. Od německého plátce DPH nakoupí služby spočívající v sestavení propagačního stánku. V tomto případě služba nepředstavuje situaci, která by podléhala speciálnímu pravidlu (oprávnění ke vstupu pro osobu povinnou k dani) a při určení místa plnění bychom použili základní pravidlo – tedy místem plnění je místo, kde má příjemce služby své sídlo.

Toto plnění by český plátce DPH vykázal v přiznání k DPH:

• na řádku 5 „Přijetí služby s místem plnění podle „základního pravidla“ od osoby registrované k dani v jiném členském státě“,
• na řádku 43 „Nárok na odpočet ze zdanitelných plnění vykázaných na ř. 3 až 13“ – v případě, že má plný nebo krácený nárok na odpočet.

Službami spočívajícími v oprávnění ke vstupu pak rozumíme služby, jejichž podstatným rysem je udělení oprávnění ke vstupu na akci výměnou za vstupenku nebo úplatu, včetně úplaty v podobě předplatného, sezonní vstupenky nebo pravidelného poplatku.

Konkrétněji se může jednat zejména o tyto služby:

• v oblasti kultury a umění – kulturní, divadelní představení a cirkusová představení, trhy a veletrhy, zábavní parky, koncerty, výstavy a podobné kulturní akce,
• v oblasti sportu – sportovní akce, jako jsou sportovní zápasy a soutěže (naopak se toto pravidlo nevztahuje na používání zařízení, jako jsou tělocvičny a podobná zařízení za úplatu),
• v oblasti vědy a vzdělávání – vzdělávací a vědecké akce, jako jsou konference a semináře.

Vedlejší služby zahrnují služby přímo související se vstupem na tyto akce poskytované osobě účastnící se akce samostatně za protiplnění. Takové vedlejší služby zahrnují zejména používání šaten nebo hygienických zařízení, avšak nezahrnují prosté služby zprostředkování související s prodejem vstupenek.